ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 февраля 2005 г.
N 03-03-02-04/1/41
(Д)
Вопрос: Наша организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения (объект налогообложения - доходы; налоговая ставка -
6% от налоговой базы) готовится осуществить проектирование и
строительство торгового центра.
В число инвестиционных условий при проектировании и строительстве
торгового центра Правительством Санкт-Петербурга будет включено
перечисление в бюджет Санкт-Петербурга денежных средств на развитие
городской инфраструктуры.
Строительство будет осуществляться подрядным способом и
финансироваться частично за счет собственных средств нашей
организации, частично за счет привлеченных средств. В целях последнего
планируется заключить договоры долевого участия в строительстве с
рядом хозяйственных обществ.
По этим договорам наша организация, выступающая
заказчиком-застройщиком, обязуется за счет собственных и привлеченных
средств осуществить строительство здания подрядным способом, а дольщик
обязуется осуществить капитальные вложения - инвестиции в форме
денежных средств в здание (строительство здания) в части оговоренных
нежилых помещений, в связи с чем заказчик-застройщик обязуется после
окончания строительства и приемки здания государственной приемочной
комиссией передать дольщику для оформления в собственность дольщика
оговоренные нежилые помещения.
Согласно п. 1 ст. 346.18 НК РФ налоговой базой для нашей
организации признается денежное выражение доходов организации.
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения
мы должны учитывать доходы от реализации товаров (работ, услуг),
реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии
со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в
соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом мы не должны учитывать доходы,
предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы
не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком
в рамках целевого финансирования. При этом к средствам целевого
финансирования относится перечисленное в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ
имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по
назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником
целевого финансирования, в том числе в виде аккумулированных на счетах
организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.
Учитывая, что перечисление в бюджет Санкт-Петербурга денежных
средств на развитие городской инфраструктуры включено в число
инвестиционных условий при проектировании и строительстве торгового
центра Правительством Санкт-Петербурга, имеем ли мы право при
определении объекта налогообложения не учитывать денежные суммы,
полученные нашей организацией от дольщиков в порядке целевого
финансирования по договорам долевого участия в строительстве, и
перечисленные нами в бюджет Санкт-Петербурга на развитие городской
инфраструктуры?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел Ваше письмо от
16 декабря 2004 г. по вопросу применения упрощенной системы
налогообложения и сообщает следующее.
Пункт 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) устанавливает, что организации, перешедшие на
упрощенную систему налогообложения, при определении объекта
налогообложения не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251
Кодекса.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества,
полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, при
условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии
такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого
финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие
налогообложению с даты их получения. К средствам целевого
финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и
использованное им по назначению, определенному организацией
(физическим лицом) - источником целевого финансирования, в том числе в
виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств
дольщиков и (или) инвесторов.
В этой связи суммы, полученные организацией-застройщиком в рамках
договора целевого финансирования (долевого строительства), не
учитываются при исчислении единого налога. В случае если какое-либо из
условий нормы подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса не выполняется,
организация-застройщик должна учитывать в качестве доходов денежные
средства, полученные от дольщиков, при исчислении единого налога.
Заместитель
директора Департамента
А.И. Иванеев
15 февраля 2005 г.
N 03-03-02-04/1/41 |