ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 марта 2005 г.
N 03-04-08/53
(Д)
Вопрос: В связи с введением в действие с 2005 года Соглашения
между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики
Баларусь "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и
импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" с нулевой ставкой
НДС, прошу дать разъяснения о порядке взаимодействия при условиях,
когда авансы получены в 2004 году, а отгрузка продукции будет
осуществляться в 2005 году.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную
стоимость по товарам, отгруженным на территорию Республики Беларусь в
2005 году, в счет предстоящей поставки которых в 2004 году получены
авансовые платежи, и сообщает следующее.
Начиная с 1 января 2005 году, порядок применения налога на
добавленную стоимость во взаимных торговых отношениях между Российской
Федерацией и Республикой Беларусь регулируется нормами Соглашения
между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики
Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте
товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года
(далее - Соглашение) и Положением о порядке взимания косвенных налогов
и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между
Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение),
являющегося неотъемлемой частью Соглашения.
Согласно пункту 2 Соглашения при экспорте товаров применяется
нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии
документального подтверждения факта экспорта. При этом данная норма не
распространяется на товары, которые при ввозе на территорию
государства-импортера не подлежат налогообложению налогом на
добавленную стоимость в соответствии с национальным законодательством.
В соответствии со статьей 9 Соглашения его нормы применяются в
отношении товаров, отгруженных с даты вступления Соглашения в силу.
Таким образом, товары, отгруженные на территорию Республики
Беларусь в 2005 году, в том числе в счет предстоящей поставки которых
в 2004 году получены авансовые платежи с учетом налога на добавленную
стоимость, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость
по ставке в размере 0 процентов.
Пунктом 1 Раздела II "Порядок применения косвенных налогов при
экспорте товаров" Положения предусмотрено, что налогоплательщик имеет
право на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном национальным
законодательством в отношении товаров, вывозимых в таможенном режиме
экспорта.
На основании пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской
Федерации вычеты сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных и
уплаченных с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящей
поставки товаров на экспорт, производятся только при представлении в
налоговые органы соответствующих документов, подтверждающих
правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную
стоимость, на основании отдельной налоговой декларации.
Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные в бюджет с сумм авансовых платежей, полученных в 2004 году
с учетом ставки налога в размере 18 (10) процентов в счет предстоящих
поставок на территорию Республики Беларусь товаров, облагаемых в 2005
году по ставке налога в размере 0 процентов, подлежат вычету после
представления в налоговые органы документов, перечень которых
предусмотрен пунктом 2 указанного Раздела II Положения, и
соответствующей налоговой декларации.
Что касается перерасчетов между покупателем и продавцом товаров
по сумме налога, учтенной при перечислении авансовых платежей, то их
следует производить по взаимной договоренности.
Заместитель директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
Н.А. Комова
17 марта 2005 г.
N 03-04-08/53 |