ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 августа 2005 г.
N 03-03-04/1/129
(Д)
Вопрос: Организация, не применяющая особые режимы
налогообложения, осуществляет два основных вида деятельности:
производство сельскохозяйственной продукции (55% от общей суммы
выручки), сдача имущества в аренду и оказание услуг сторонним
организациям (45% от общей суммы выручки). Помимо доходов и расходов в
рамках основных видов деятельности, в хозяйственной деятельности
организации имеют место прочие доходы и расходы. В связи с этим
возникают следующие вопросы:
1. Каков порядок принятия для целей налогообложения прочих
(операционных и внереализационных) доходов и расходов?
2. Может ли наша организация в полном объеме принять для целей
налогообложения расходы по оплате процентов по заемным средствам
некапитального характера (заемные средства использованы на выплату
заработной платы сотрудникам, приобретение ТМЦ, уплату налогов и
сборов и прочие расходы)?
3. Может ли наша организация при расчете налогооблагаемой прибыли
от деятельности по сдаче имущества в аренду и оказания услуг в полном
объеме принять для целей налогообложения затраты по оплате процентов
по заемным средствам, использованным на приобретение земельных
участков сельскохозяйственного назначения?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 12.04.2005 по вопросам налогообложения
прибыли организации, одним из видов деятельности которой является
производство сельскохозяйственной продукции и сообщает следующее.
Согласно статье 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" налоговая ставка по налогу на
прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не
перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по
деятельности, связанной с реализацией произведенной ими
сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и
переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной
продукции, в 2004 - 2005 годах устанавливается в размере 0 процентов.
Как следует из пункта 9 статьи 274 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, получающие прибыль
(убыток) от сельскохозяйственной деятельности, обязаны вести
обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.
При этом расходы таких организаций в случае невозможности их
разделения определяются пропорционально доле доходов организации от
сельскохозяйственной деятельности в общем доходе организации по всем
видам деятельности.
Таким образом, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль
доходы, возникшие от сельскохозяйственной деятельности уменьшаются на
расходы, возникающие при осуществлении этой деятельности, а также на
расходы, которые невозможно отнести к какому-либо виду деятельности, в
доле, пропорциональной доходам организации от сельскохозяйственной
деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности.
Прибыль организации от сельскохозяйственной деятельности,
исчисленная таким образом, в 2005 году облагается по ставке 0
процентов.
Если заемные средства, полученные налогоплательщиком,
используются им в деятельности как связанной с сельскохозяйственным
производством, так и в иных видах деятельности, расходы по уплате
процентов по этим займам подлежат распределению в вышеназванном
порядке. В полном объеме в уменьшение доходов, подлежащих обложению в
2005 году по ставке 24 процента, эти расходы отнесены быть не могут.
Расходы по оплате процентов по заемным средствам, используемым на
приобретение земельных участков сельскохозяйственного назначения, по
нашему мнению, должны быть учтены в налоговой базе, исчисляемой в
отношении прибыли, получаемой от деятельности, связанной с
сельскохозяйственным производством, которая в 2005 году облагается по
ставке 0 процентов.
Заместитель
директора Департамента
А.И. Иванеев
2 августа 2005 г.
N 03-03-04/1/129 |