О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕСН КОМПЕНСАЦИОННЫХ ВЫПЛАТ
ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ ДОГОВОРАМ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 августа 2005 г.
N 03-03-06/34
(Д)
Отдел налогообложения прибыли (дохода) организаций рассмотрел
письмо Банка от 06.05.2005 N 7-5-02/2571 и по вопросу, относящемуся к
его компетенции, сообщает следующее.
В запросе не указано, какой конкретно договор заключен с
физическим лицом и характер выполняемого в условиях
гражданско-правового договора объема работ.
В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения принимаются
расходы организации, если такие расходы экономически обоснованы,
документально подтверждены и произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
При этом в зависимости от того, кем и какие работы были выполнены
расходы, выплаченные по гражданско-правовому договору, могут
учитываться для целей налогообложения прибыли по-разному:
- либо согласно пункту 21 статьи 255 Кодекса как расходы на
оплату труда работников, не состоящих в штате
организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным
договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда),
за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового
характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
- либо согласно подпункту 41 пункта 1 статьи 264 Кодекса в
составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как
расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры
подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не
состоящими в штате организации.
В соответствии с главой 24 Трудового кодекса Российской Федерации
расходы, связанные со служебными командировками, возмещаются
работодателями только работникам, состоящим в штате организации.
Физическое лицо, выполняющее определенные работы по
гражданско-правовому договору, не является работником банка, и
положения Трудового кодекса Российской Федерации относительно
возмещения затрат, связанных со служебными командировками, на него не
распространяются.
Согласно статье 168 Трудового кодекса Российской Федерации
порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными
командировками, определяются коллективным договором или локальным
нормативным актом организации.
В то же время согласно положениям Гражданского кодекса Российской
Федерации (в частности, статьи 709 и 783) цена в договоре подряда или
договоре возмездного оказания услуг может включать как сумму
вознаграждения по договору, так и компенсацию понесенных издержек при
выполнении договора.
Как следует из письма, в договоре содержится условие о
компенсации банком физическому лицу понесенных расходов, связанных с
проездом и проживанием в другом городе. В этом случае, по нашему
мнению, банк вправе учесть указанные расходы при исчислении налоговой
базы по налогу на прибыль.
Заместитель начальника
Отдела налогообложения
прибыли (дохода) организаций
Департамента налоговой политики
Л.В. Полежарова
4 августа 2005 г.
N 03-03-06/34 |