ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 января 2005 г.
N 03-05-01-05/4
(Д)
Вопрос: Я являюсь главой представительства иностранной компании
на территории РФ.
Представительство не осуществляет предпринимательской
деятельности на территории РФ.
При выплате мне заработной платы налог на доходы физических лиц
удерживается представительством и уплачивается в бюджет с расчетного
счета представительства.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ в состав лиц, уполномоченных
удерживать НДФЛ при выплате физическим лицам доходов, включены только
постоянные представительства иностранных организаций. При этом,
понятие постоянного представительства в данной главе не раскрыто.
В связи с этим у меня возник ряд вопросов.
1. Что понимать под постоянным представительством в целях
исчисления НДФЛ?
2. Правомерно ли представительство удерживает у меня НДФЛ при
выплате заработной платы?
3. Если представительство не является постоянным, должен ли я
самостоятельно подавать декларацию и уплачивать НДФЛ или нет, учитывая
то, что представительство уже удержало с меня налог?
4. Могут ли меня привлечь к налоговой ответственности, если
представительство, выплачивающее мне доход и удерживающее НДФЛ, не
является постоянным, но при этом я самостоятельно не уплачиваю НДФЛ?
5. Каким образом следует действовать, чтобы избежать налоговой
ответственности за неуплату НДФЛ и непредставление налоговой
декларации в налоговые органы, если мне неизвестно, является ли
представительство постоянным?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел Ваше обращение по вопросу удержания налога на доходы
физических лиц постоянным представительством и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации,
индивидуальные предприниматели и постоянные представительства
иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в
результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму
налога.
При этом специального определения постоянного представительства
для целей главы 23 Кодекса не предусмотрено. В этой связи термин
"постоянное представительство" следует понимать в общепринятом смысле.
Так в соответствии с пунктом 2 статьи 306 Кодекса под постоянным
представительством иностранной организации в Российской Федерации
понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора,
агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место
деятельности этой организации, через которое организация регулярно
осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской
Федерации, связанную с:
пользованием недрами и (или) использованием других природных
ресурсов;
проведением предусмотренных контрактами работ по строительству,
установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации
оборудования, в том числе игровых автоматов;
продажей товаров с расположенных на территории Российской
Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной
деятельности, за исключением предусмотренной пунктом 4 статьи 306
Кодекса.
В случае, если иностранная организация, в представительстве
которой Вы работаете, является резидентом государства, в отношениях
Российской Федерации с которым действует соглашение (договор) об
избежании двойного налогообложения, наличие постоянного
представительства определяется с учетом положений соответствующего
международного договора.
Таким образом, если деятельность представительства подпадает под
вышеуказанные признаки "постоянного представительства", то оно
является налоговым агентом и в соответствии с пунктом 1 статьи 226
Кодекса обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить
сумму налога на доходы физических лиц.
В том случае, если представительство, выплачивающее Вам доход, не
является "постоянным представительством" и соответственно, налоговым
агентом, Вы обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог исходя
из сумм полученного дохода, в порядке предусмотренном статьей 228
Кодекса.
Лицо, уплатившее налог, но не предоставившее налоговую
декларацию, может быть привлечено к ответственности в соответствии со
статьей 119 Кодекса.
Заместитель
директора Департамента
А.И. Иванеев
18 января 2005 г.
N 03-05-01-05/4 |