ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 мая 2005 г.
N 03-05-02-04/88
(Д)
Вопрос: В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 238, с п. 3 ст. 217 НК РФ
(в редакции 2004 г.) не подлежит налогообложению ЕСН и НДФЛ стоимость
проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и
обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и
проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям,
в соответствии с законодательством РФ. Статьей 325 Трудового кодекса
РФ (в редакции 2004 г.) предусмотрена обязанность работодателя
оплатить стоимость проезда к месту использования отпуска работника,
работающего в условиях Крайнего Севера, и обратно неработающим членам
его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям.). В связи с выходом
письма от 13 января 2005 г. N 03-03-01-04/1/7 просим разъяснить,
подлежит ли налогообложению налогом на доходы физических лиц и ЕСН в
2004 г. оплата проезда совершеннолетнего ребенка, не достигшего
возраста 23 лет, обучающегося в образовательном учреждении по очной
форме и находящегося на иждивении работника, работающего в условиях
Крайнего Севера, в случае если расходы по оплате данных
компенсационных выплат будут учтены при налогообложении налогом на
прибыль организаций в соответствии с п. 7 ст. 255 Налогового кодекса.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо от 17.03.2005 и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным
налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Поскольку совершеннолетний ребенок, обучающийся в образовательном
учреждении по очной форме, не состоит с налогоплательщиком в трудовых
отношениях, то расходы по оплате его проезда к месту отдыха и обратно,
не являются объектом обложения единым социальным налогом.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса не подлежат
обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных
действующим законодательством Российской Федерации, законодательными
актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах
норм, установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных, в том числе, с исполнением налогоплательщиком
трудовых обязанностей.
Статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации и статьей 33
Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных
гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" установлено, что
лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет
средств работодателя проезд к месту использования отпуска на
территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в
том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости
провоза багажа весом до 30 килограммов.
Работодатели также оплачивают стоимость проезда к месту
использования отпуска работника и обратно и провоза багажа
неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям)
независимо от времени использования отпуска.
Учитывая изложенное, расходы по оплате проезда к месту отдыха и
обратно совершеннолетнего ребенка, подлежат обложению налогом на
доходы физических лиц.
Заместитель директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
3 мая 2005 г.
N 03-05-02-04/88 |