О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПЕНСИЙ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ПО ДОГОВОРАМ
НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 июня 2005 г.
N 03-05-01-04/195
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
ваше письмо по вопросу налогообложения пенсий, выплачиваемых по
договорам негосударственного пенсионного обеспечения, и сообщает
следующее.
Пунктом 3 статьи 1 Федерального закона Российской Федерации от
29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации" часть вторая Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнена статьей 213.1
"Особенности определения налоговой базы по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного
пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными
фондами".
В соответствии с пунктом 2 указанной статьи Кодекса при
определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц
учитываются суммы пенсий, выплачиваемые физическим лицам по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями
и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими
негосударственными пенсионными фондами.
Согласно пункту 1 статьи 3 Закона пункт 2 статьи 213.1 Кодекса
распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.
Таким образом, с 1 января 2005 года суммы выплачиваемых
негосударственными пенсионными фондами пенсий подлежат обложению
налогом на доходы физических лиц по ставке 13% независимо от даты
возникновения гражданско-правовых отношений по негосударственному
пенсионному обеспечению.
В противном случае, в один и тот же налоговый период доходы в
виде негосударственных пенсий у одних налогоплательщиков подлежали бы
налогообложению, а у других нет, что не допускается Кодексом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 213.1 Кодекса при определении
налоговой базы не учитываются, в частности, суммы пенсионных взносов
по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным
организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую
лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.
То есть, с 1 января 2005 г. суммы указанных пенсионных взносов не
подлежат обложению налогом на доходы физических лиц без учета
существовавшего до этой даты ограничения необлагаемой суммы взносов в
размере 5 тысяч рублей.
При этом, как и в рассмотренном выше случае, дата возникновения
гражданско-правовых отношений по негосударственному пенсионному
обеспечению значения не имеет и пенсионные взносы, уплачиваемые
работодателями после 1 января 2005 г. по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения, заключенным до 1 января 2005 г. при
определении налоговой базы не учитываются без ограничения их размеров.
Какой-либо взаимосвязи между пунктами 1 и 2 статьи 213.1 Кодекса
не имеется.
Пункты 1 и 2 рассматриваемой статьи Кодекса регулируют
налогообложение разных по своему содержанию платежей. Ни экономически,
ни юридически страховые взносы и выплачиваемые суммы пенсий не
являются однородными платежами и не могут рассматриваться в качестве
"одних и тех же сумм доходов". Соответственно, двойного
налогообложения одних и тех же доходов не возникает.
Заместитель директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
21 июня 2005 г.
N 03-05-01-04/195 |