ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЕТ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ
РАСХОДОВ. ОСНОВНЫМ ВИДОМ ЕЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЯВЛЯЕТСЯ
ОКАЗАНИЕ КУРЬЕРСКИХ УСЛУГ ПО ДОСТАВКЕ ДОКУМЕНТОВ.
ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОРЫ НА ОКАЗАНИЕ УСЛУГ С
ДРУГИМИ ФИРМАМИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ ПОДОБНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ.
МОГУТ ЛИ УЧИТЫВАТЬСЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РАСХОДЫ
ПО ОПЛАТЕ КУРЬЕРСКИХ УСЛУГ СТОРОННИХ ОРГАНИЗАЦИЙ?
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧИТЫВАТЬ В КАЧЕСТВЕ
РАСХОДА ОПЛАТУ ТАМОЖЕННЫХ СБОРОВ И ПОШЛИН,
УПЛАЧИВАЕМЫХ ПРИ ЭКСПОРТЕ ТОВАРА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
18 июля 2005 г.
N 18-11/3/50755
(Д)
В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ определен перечень расходов, на
которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему и выбравший
в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, вправе при определении объекта налогообложения уменьшить
полученные доходы.
Расходы, не предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, при
определении налоговой базы налогоплательщики не учитывают.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ расходы принимаются при
условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК
РФ. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ расходами
налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ установлено, что при
определении объекта налогообложения налогоплательщик, выбравший в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы.
Материальные расходы принимаются к учету применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей
254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
На основании подпункта 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным
расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на
приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых
сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а
также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными
подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся
выполнение отдельных операций по производству (изготовлению)
продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья
(материалов), контроль за соблюдением установленных технологических
процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные
работы.
Таким образом, если основным видом деятельности организации
является оказание курьерских услуг по доставке документов, то расходы
на оплату аналогичных услуг сторонних организаций согласно подпункту 5
пункта 1 статьи 346.16 НК РФ и подпункту 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ
могут учитываться при определении объекта налогообложения по единому
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
Расходы на оплату таможенных сборов и пошлин, уплачиваемых при
экспорте товара, пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ не предусмотрены.
Следовательно, такие расходы при исчислении единого налога не
учитываются.
Заместитель
руководителя Управления
советником налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
18 июля 2005 г.
N 18-11/3/50755 |