ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 октября 2005 г.
N 03-11-04/2/107
(Д)
Вопрос: ООО Магазин на упрощенной системе налогообложения,
объектом, налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину
расходов.
В собственности предприятия имеются основные средства, в т.ч.
здание, которое требует проведения капитального ремонта.
Для этого заказана проектно-сметная документация по ремонту
электроснабжения, по ремонту и замене сан. технического оборудования,
по ремонту системы пожарной сигнализации и оповещения о пожаре.
Просим Вас дать письменную консультацию, имеем ли мы право
уменьшить на суммы расходов на проектирование налогооблагаемую базу?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 20 сентября 2005 г. N 1-3/62 по вопросу
применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы
учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при условии их
соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при
определении объекта налогообложения при применении упрощенной системы
налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные доходы на
расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).
В Кодексе отсутствует понятие "капитальный ремонт", поэтому, по
нашему мнению, в подпункте 3 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса под
ремонтом понимается как текущий, так и капитальный ремонт. В этой
связи следует определить понятие капитального ремонта в целях главы
26.2 Кодекса.
При решении вопроса о том, какие именно расходы следует относить
к расходам по капитальному ремонту основного средства - здания,
следует руководствоваться Ведомственными строительными нормами ВСН
58-88 (р) "Положение об организации и проведении реконструкции,
ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и
социально-культурного назначения", утвержденными Приказом
Госкомархитектуры Российской Федерации при Госстрое СССР от 23 ноября
1988 г. N 312.
Согласно пункту 5.1 ВСН 58-88 (р) капитальный ремонт должен
включать устранение неисправностей всех изношенных элементов,
восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных
фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и
экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых
зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная
модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение
количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного
оборудования, благоустройство окружающей территории.
Перечень дополнительных работ, производимых при капитальном
ремонте, приведен в пункте 9 вышеназванного Положения.
Учитывая изложенное, при исчислении единого налога к расходам по
ремонту основных средств могут быть приняты только те затраты
налогоплательщика по капитальному ремонту помещения, которые согласно
вышеназванному Положению относятся к расходам, производимым при
капитальном ремонте. В этой связи обоснованные и документально
подтвержденные расходы по составлению проектно-сметной документации,
учитываются в целях обложения единым налогом на основании подпункта 3
пункта 1 статьи 346.16 Кодекса.
Заместитель
директора Департамента
А.И. Иванеев
18 октября 2005 г.
N 03-11-04/2/107 |