ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, СДАЕТ В АРЕНДУ ПОМЕЩЕНИЯ,
ПРИНАДЛЕЖАЩИЕ ЕЙ НА ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ. МОЖНО ЛИ
ОТНЕСТИ НА РАСХОДЫ ЗАТРАТЫ ПО ЭЛЕКТРОСНАБЖЕНИЮ ЗДАНИЙ,
ЕСЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ЯВЛЯЕТСЯ СУБАБОНЕНТОМ "ЭНЕРГОСБЫТА" И
ОПЛАЧИВАЕТ ЭНЕРГИЮ, ПОТРЕБЛЕННУЮ ДРУГОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ,
ЯВЛЯЮЩЕЙСЯ В СВОЮ ОЧЕРЕДЬ ЕГО АБОНЕНТОМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
18 июля 2005 г.
N 18-11/3/50751
(Д)
Согласно статье 539 ГК РФ по договору энергоснабжения
энергосберегающая организация обязуется подавать абоненту
(потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется
оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный
договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации
находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность
используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением
энергии.
В соответствии со статьей 545 ГК РФ абонент может передавать
энергию, принятую им от энергоснабжающей организации через
присоединенную сеть, другому лицу (субабоненту) только с согласия
энергоснабжающей организации.
Правила договора энергоснабжения применяются к отношениям,
связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть, а
также газом, нефтью и нефтепродуктами, водой и другими товарами, если
иное не установлено законом, иными правовыми актами или не вытекает из
существа обязательства (ст. 548 ГК РФ).
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на
упрощенную систему и выбравший в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные
доходы при определении объекта налогообложения, определен пунктом 1
статьи 346.16 НК РФ. Данный перечень является исчерпывающим и не
подлежит расширительному толкованию.
На основании пункта 2 статьи 346.16 НК РФ расходы принимаются при
условии их соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252
НК РФ, то есть они должны быть обоснованными, документально
подтвержденными и произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами
налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
В подпункте 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрено, что при
определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН,
вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ расходы, указанные
в подпункте 5 пункта 1 данной статьи, принимаются применительно к
порядку, предусмотренному для начисления налога на прибыль организаций
статьей 254 НК РФ.
К материальным расходам относятся, в частности, затраты
налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов,
расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим
налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии,
отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии
(подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Следовательно, расходы на оплату тепло-, электроэнергии и
водоснабжения подлежат включению в состав расходов, учитываемых при
исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с
применением УСН, только в том случае, если потребленные тепло-,
электроэнергия и вода расходуются на технологические цели.
В соответствии с толковым словарем "Бизнес и право":
1) технологический процесс - часть производственного процесса,
содержащая целенаправленные действия по изменению и последующему
определению состояния объекта переработки;
2) производственный процесс - совокупность всех действий людей и
орудий труда, необходимых лицу для изготовления и (или) ремонта
товарной продукции, а товарная продукция - товары, произведенные из
объектов переработки (исходного сырья, материалов, полуфабрикатов и
т.п.) по используемому переработчиком производственному процессу до
полного изготовления.
При этом расходы на оплату электроэнергии учитываются при
исчислении единого налога независимо от того, является ли арендодатель
абонентом или субабонентом энергоснабжающей организации, и от
оформления абонентом в установленном порядке согласования с
энергоснабжающей организацией вопроса о передаче электроэнергии
субабоненту.
Таким образом, учитывая, что основным видом деятельности
организации является оказание услуг по сдаче в аренду имущества,
расходы организации по электроснабжению зданий при определении
налоговой базы не могут быть учтены.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
18 июля 2005 г.
N 18-11/3/50751 |