ОБ ОСОБЕННОСТЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХУЧЕТА
ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ОМС
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 сентября 2005 г.
N 03-03-04/3/8
(Д)
Вопрос: Медицинская акционерная страховая компания ЗАО,
занимающаяся обязательным медицинским страхованием, просит дать
разъяснения по следующим вопросам.
1. В соответствии с действующими нормативными документами
Федерального фонда ОМС и территориальных фондов ОМС источниками
формирования резервов ОМС являются:
- средства страховых платежей;
- доходы, полученные от использования временно свободных средств;
- доходы от предъявления штрафных санкций к
лечебно-профилактическим учреждениям;
- доходы, начисленные по решению суда, и т.д.
Должны ли включаться в состав расходов, учитываемых при расчете
налога на прибыль, отчисления в страховые резервы по обязательному
медицинскому страхованию в части пополнения резервов за счет доходов
от размещения средств страховых резервов, доходов от предъявления
штрафных санкций к лечебно-профилактическим учреждениям и доходов,
начисленных по решению суда (регрессные иски)?
2. Начиная с 2005 года Московский городской фонд ОМС (МГФОМС)
перечисляет в ЗАО в качестве целевого финансирования средства,
поступающие в Фонд из бюджета города Москвы в качестве платежей на ОМС
неработающего населения города, о чем ежемесячно присылает
справку-уведомление.
Согласно Договору о финансировании, заключенному с МГФОМС, ЗАО
обязуется безвозмездно осуществлять целевые перечисления финансовых
средств ОМС, в том числе дотаций, доплат и других средств ОМС,
выделяемых в установленном порядке МГФОМС, в медицинские учреждения,
участвующие в реализации Московской городской программы ОМС.
ЗАО просит разъяснить, на каких счетах бухгалтерского учета
отражать данные средства при поступлении в СМО, а также при
перечислении в ЛПУ.
3. На основании Договора о финансировании, заключенного ЗАО с
территориальным фондом обязательного медицинского страхования, либо на
основании распорядительного документа Фонда Фонд уменьшает
финансирование на сумму кредиторской задолженности
лечебно-профилактического учреждения (ЛПУ) перед Фондом (нецелевого
использования средств ЛПУ, выявленного Фондом при проверке
медицинского учреждения и др.). ЗАО обязано удержать указанную сумму
из расчета по счетам-фактурам с ЛПУ, о чем указывается в Договоре на
предоставление лечебно-профилактической помощи, заключенном ЗАО с ЛПУ.
Согласно Приказу Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. N 69н "Об
особенностях применения страховыми организациями Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
и Инструкции по его применению":
- счет 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и
перестрахования" предназначен для обобщения страховой организацией
информации об оплаченных медицинских услугах, оказанных застрахованным
в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на
предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по
обязательному медицинскому страхованию,
- счет 92 "Страховые премии (взносы)" предназначен для обобщения
информации о причитающихся к получению от территориального фонда
обязательного медицинского страхования страховых платежах по
обязательному медицинскому страхованию в соответствии с заключенными
страховой медицинской организацией договорами, в том числе субвенциях.
ЗАО просит разъяснить, каким образом отражать указанные операции
на счетах бухгалтерского учета, а также сопроводить разъяснения
бухгалтерскими проводками.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
совместно с Федеральной службой страхового надзора рассмотрел ваше
письмо от 7 апреля 2005 г. N НМ-319 и по поставленным вопросам
сообщает следующее.
В целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, - убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Согласно пункту 2 статьи 294-1 НК РФ к расходам страховых
организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование,
кроме расходов, предусмотренных статьями 254-269 НК РФ, относятся
также расходы, понесенные указанными организациями при осуществлении
страховой деятельности по обязательному медицинскому страхованию, в
том числе суммы отчислений в страховые резервы (резерв оплаты
медицинских услуг, запасной резерв, резерв финансирования
предупредительных мероприятий).
Учитывая вышеизложенное, расходы страховых медицинских
организаций, осуществляющих ОМС в виде отчисления в страховые резервы
по обязательному медицинскому страхованию, по нормативам,
установленным Федеральным фондом обязательного медицинского
страхования и территориальным фондом обязательного медицинского
страхования, признаются для целей налогообложения прибыли.
В соответствии с Договором о финансировании обязательного
медицинского страхования, заключенным между территориальным фондом
обязательного медицинского страхования (далее - фонд) и вашей
страховой медицинской организацией, фонд перечисляет вашей страховой
организации страховые платежи по обязательному медицинскому
страхованию, источниками которых является единый социальный налог и
бюджет города Москвы в части страховых платежей на ОМС неработающего
населения.
Ваша страховая организация в соответствии с этим договором
осуществляет целевые перечисления финансовых средств обязательного
медицинского страхования медицинским учреждениям (платежей на ОМС
неработающего населения для направления в фонд оплаты труда).
Исходя из изложенного, средства, полученные от фонда на
финансирование обязательного медицинского страхования, должны
учитываться на счете 92 "Страховые премии (взносы)", а использование
этих средств (перечисление лечебным учреждениям) - на счете 22
"Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования".
Однако, учитывая специфику расчетов по средствам на ОМС за
неработающее население, которые целевым образом перечисляются в
медицинские учреждения, включение их в базу для расчета резервов, в
том числе резервов предупредительных мероприятий, необоснованно. При
отражении на счетах бухгалтерского учета операций, описанных в пункте
3 вашего письма, необходимо руководствоваться особенностями применения
страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его
применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 4 сентября 2001 г. N 69н.
При этом обращаем внимание, что на счете 92 "Страховые премии
(взносы)" должны быть отражены фактически причитающиеся (полученные)
от фонда платежи, а на счете 22 "Выплаты по договорам страхования" -
средства, фактически перечисленные лечебным учреждениям.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев
16 сентября 2005 г.
N 03-03-04/3/8 |