В 2005 ГОДУ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПО ДОГОВОРУ КУПЛИ-ПРОДАЖИ
ПРИОБРЕЛО У ОРГАНИЗАЦИИ ПРОСТЫЕ БЕСПРОЦЕНТНЫЕ ВЕКСЕЛЯ
СРОКОМ ПОГАШЕНИЯ ПО ПРЕДЪЯВЛЕНИИ. ЭМИТЕНТОМ ВЕКСЕЛЕЙ
ЯВЛЯЕТСЯ ДРУГАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ. В ИЮЛЕ 2005 ГОДА ВЕКСЕЛЯ
БЫЛИ ПРЕДЪЯВЛЕНЫ К ОПЛАТЕ НЕПОСРЕДСТВЕННО ИХ ЭМИТЕНТУ.
ВПРАВЕ ЛИ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ТРЕБОВАТЬ У ОРГАНИЗАЦИИ -
ПОКУПАТЕЛЯ ВЕКСЕЛЕЙ СПРАВКИ ПО ФОРМЕ 2-НДФЛ, А ТАКЖЕ
ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ВЫЧЕТА В РАЗМЕРЕ ФАКТИЧЕСКИ
ПРОИЗВЕДЕННЫХ И ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРЖДЕННЫХ РАСХОДОВ?
КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ НЕОБХОДИМО ПРЕДСТАВИТЬ В НАЛОГОВУЮ
ИНСПЕКЦИЮ ДЛЯ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ
ВЕКСЕЛЕЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
2 сентября 2005 г.
N 28-10/62444
(Д)
В статье 214.1 НК РФ установлены особенности определения
налоговой базы с доходов, полученных от операций купли-продажи ценных
бумаг, включая векселя, и операций с финансовыми инструментами срочных
сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.
В пункте 3 статьи 214.1 НК РФ предусмотрено два способа
определения доходов от совершения операций купли-продажи ценных бумаг:
- как разница между суммами доходов, полученных от реализации
ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на
приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически
произведенными налогоплательщиком;
- либо как разница между суммами доходов, полученных от продажи
ценных бумаг, и имущественными налоговыми вычетами, принимаемыми в
уменьшение доходов от сделки купли-продажи ценных бумаг, в порядке,
предусмотренном данным пунктом.
При этом налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным
вычетом, предусмотренным абзацем 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК
РФ, только в случае отсутствия документального подтверждения расходов
налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг.
В соответствии со статьей 815 ГК РФ вексель удостоверяет ничем не
обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в
векселе плательщика выплатить при наступлении предусмотренного
векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
Погашение вексельного обязательства не является операцией
купли-продажи ценной бумаги.
Таким образом, при получении физическим лицом доходов от
погашения векселей оснований для применения налоговых вычетов,
предусмотренных статьями 214.1 и 220 НК РФ, не имеется.
При погашении векселей организацией-эмитентом налоговая база по
НДФЛ рассчитывается как разница между вексельной суммой и суммой
документально подтвержденных расходов на приобретение этих векселей.
Состав документов, подтверждающих понесенные налогоплательщиком
расходы, в частности на приобретение векселей, главой 23 НК РФ не
конкретизируется.
Документы, подтверждающие расходы налогоплательщика, должны быть
надлежащим образом оформлены в соответствии с законодательством
Российской Федерации и в полной мере свидетельствовать о факте
осуществления расходов и об основании их возникновения.
Такими документами могут являться договоры (например,
купли-продажи), первичные учетные документы, подтверждающие движение
денежных средств от покупателя к продавцу в счет оплаты ценных бумаг,
составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации (например, квитанции к приходным
кассовым ордерам, платежные поручения о перечислении денежных
средств), денежные расписки в случае осуществления сделки по ценным
бумагам между физическими лицами, а также иные документы, которые
зависят от способов приобретения и расчета за купленные ценные бумаги.
Следовательно, при выплате дохода физическому лицу от погашения
векселей в целях налогообложения налоговый агент (эмитент) вправе
учесть произведенные налогоплательщиком расходы на приобретение ценных
бумаг (векселей) при условии предъявления налогоплательщиком
подтверждающих документов.
В отсутствие подтверждающих расходы документов налоговый агент не
производит исчисление и удержание налога, а исполняет обязанность,
установленную статьей 230 Налогового кодекса РФ, по учету доходов,
выплаченных физическим лицам, и представлению сведений о доходах в
налоговый орган по месту своего учета.
Также на налоговых агентов НК РФ возложена обязанность по выдаче
физическим лицам по их заявлениям справок о полученных ими доходах и
удержанных суммах налога.
Таким образом, по письменному запросу физического лица
организация, выплатившая ему доход от погашения собственных векселей,
обязана выдать справку о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.
С учетом положений подпункта 2 пункта 1 статьи 228 и пункта 1
статьи 229 НК РФ физические лица, получившие доходы, налог с которых
не был удержан налоговыми агентами, обязаны представить налоговую
декларацию в налоговый орган по месту жительства в срок не позднее 30
апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Заместитель руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
2 сентября 2005 г.
N 28-10/62444 |