ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 сентября 2005 г.
N 03-11-04/2/79
(Д)
Вопрос: В соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 21, пп. 4 п. 1 ст. 32
НК РФ прошу дать разъяснение по следующему вопросу.
Если организация занимается лизингом и применяет упрощенную
систему налогообложения с базой "доходы, уменьшенные на величину
расходов", то, как учитывать расходы на приобретение объекта лизинга,
являющиеся доходными вложениями в материальные ценности:
1) как расходы на приобретение основных средств (п.п. 1 пункта 1
статьи 346.16 НК РФ) или
2) как материальные расходы (п.п. 5 пункта 1 статьи 346.16 НК
РФ)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел Ваше письмо по вопросу учета затрат лизингодателя на
приобретение предметов лизинга при применении упрощенной системы
налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта
налогообложения налогом налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, могут уменьшать полученные доходы на сумму
расходов на приобретение основных средств.
Согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и исходя из положений подпункта 16
пункта 3 статьи 346.12 и пункту 4 статьи 346.13 Кодекса организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет
основных средств в соответствии с законодательством о бухгалтерском
учете.
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета,
утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от
31.10.2000 N 94н, предусмотрено ведение учета материальных ценностей,
приобретенных для предоставления за плату во временное пользование, по
дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в
корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Поскольку приобретаемые предметы лизинга учитываются в
бухгалтерском учете не как основные средства, а вышеназванным образом,
то организации-лизингодатели, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не вправе учитывать в составе расходов их стоимость в
порядке, установленном подпунктом 1 пункта 1 и пункта 3 статьи 346.16
Кодекса для учета расходов по приобретению основных средств.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 Кодекса материальные
расходы, осуществляемые организациями, применяющими упрощенную систему
налогообложения, должны соответствовать критериям, указанным в статье
254 Кодекса.
В связи с тем, что расходы капитального характера, к которым
относятся расходы по приобретению организациями-лизингодателями
предметов лизинга, статьей 254 Кодекса не предусмотрены, организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения, не могут уменьшать на
них доходы от реализации, руководствуясь при этом подпунктом 5 пункта
1 статьи 346.16 Кодекса.
Если договором лизинга предусматривается переход права
собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю,
то расходы по приобретению предмета лизинга могут быть учтены
организациями-лизингодателями, применяющими упрощенную систему
налогообложения, в отчетном периоде перехода права собственности и
получения дохода от лизингополучателя на основании подпункта 23 пункта
1 статьи 346.16 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев
16 сентября 2005 г.
N 03-11-04/2/79 |