ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 октября 2005 г.
N 03-04-08/281
(Д)
Вопрос: ООО заключает договора с белорусскими партнерами о
переработке ими давальческого сырья. Белорусские фабрики отшивают по
заказам ООО из переданного им давальческого сырья швейные изделия.
На основании Федерального закона от 22.05.2001 N 55-ФЗ до 1
января действовала оговорка к статье 16 "Договора о таможенном союзе и
едином экономическом пространстве", согласно которой во
взаимоотношениях Российской Федерации и Республики Беларусь сохранялся
принцип применения косвенных налогов по принципу "страна
происхождения". С 1 января 2005 года указанная оговорка снята
(Федеральный закон от 29.12.2004 N 209-ФЗ).
Согласно законодательству Республики Беларусь, до 05.07.2005 г.
нулевая ставка НДС не применялась в случае оказания экспортируемых
услуг по производству товаров из давальческого сырья юридическим лицам
Российской Федерации.
С 05.07.2005 г. в связи со вступлением в силу постановления
Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2005 г. N 704 нулевая
ставка применяется в отношении экспортируемых услуг по производству
товаров из давальческого сырья юридическим лицам Российской Федерации.
Наши белорусские партнеры в период с 1.01.2005 до 05.07.2005 на
оказанные ими услуги по переработке давальческого сырья выставляли нам
счета-фактуры и ТТН на сумму, где была указан белорусский НДС по
ставке 18%.
После 05.07.2005 г. белорусские фабрики стали выставлять
счета-фактуры и ТТН без НДС.
Просим ответить на следующие вопросы:
должны ли мы (если должны, то на основании какого
законодательного акта?) начислить и уплатить НДС на территории
Российской Федерации на стоимость услуг по переработке давальческого
сырья, оказанных нам белорусскими фабриками
1. с 01.01.2005 до 05.07.005?
2. после 05.07.2005?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную
стоимость в отношении услуг по переработке давальческого сырья,
оказанных белорусскими организациями на территории Республики
Беларусь, и сообщает следующее.
Порядок применения налога на добавленную стоимость во взаимных
торговых отношениях между Российской Федерацией и Республикой Беларусь
регулируется положениями Соглашения между Правительством Российской
Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания
косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ,
оказании услуг от 15 сентября 2004 года (далее - Соглашение).
Согласно статье 5 Соглашения порядок взимания косвенных налогов
при выполнении работ и оказании услуг устанавливается отдельным
протоколом. До подписания и вступления в силу такого протокола при
определении порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость
работ (услуг), выполняемых (оказываемых) во взаимной торговле
Российской Федерации и Республики Беларусь, российским
налогоплательщикам необходимо руководствоваться нормами статьи 148
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Так, на основании подпункта 2 пункта 1 указанной статьи Кодекса
местом реализации работ (услуг), связанных с движимым имуществом,
признается территория Российской Федерации, если имущество находится
на территории Российской Федерации. В связи с тем, что переработка
давальческого сырья осуществляется на территории Республики Беларусь,
местом реализации услуг по переработке этого сырья территория
Российской Федерации не признается.
Учитывая изложенное и принимая во внимание положения статьи 146
Кодекса, операции по реализации услуг по переработке давальческого
сырья, оказываемые белорусскими организациями на территории Республики
Беларусь, налогообложению налогом на добавленную стоимость на
территории Российской Федерации не подлежат, независимо от размера
ставки налога, применяемой в отношении этих услуг на территории
Республики Беларусь. При этом следует отметить, что возмещение сумм
налога на добавленную стоимость, уплаченных хозяйствующим субъектам
Республики Беларусь за услуги по переработке давальческого сырья,
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не
предусмотрено.
Одновременно сообщается, что в соответствии с пунктом 2 раздела 1
Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за
их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и
Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения.
налог на добавленную стоимость подлежит уплате в российский бюджет при
ввозе продуктов переработки на территорию Российской Федерации. При
этом на основании указанного пункта Положения налоговая база по
ввозимым на территорию Российской Федерации продуктам переработки
определяется как стоимость услуг по переработке.
Заместитель директора департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев
10 октября 2005 г.
N 03-04-08/281 |