ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 октября 2005 г.
N 03-02-07/1-268
(Д)
Вопрос: ООО ведет деятельность в области игорного бизнеса
(игровые автоматы) на территории Российской Федерации через свои
обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного
счета.
При принятии организацией решения о прекращении деятельности
через свое обособленное подразделение возникает необходимость в снятии
с налогового учета по месту нахождения обособленного подразделения.
Процесс снятия организации с учета по месту нахождения
обособленного подразделения занимает достаточно большое время по ряду
причин:
1. отдаленность обособленного подразделения от головной
организации;
2. трудность сверки расчетов с бюджетом в письменной форме и т.д.
Налоговые инспекции на протяжении всего периода, от момента
подачи Заявления о снятии с налогового учета и до момента фактического
снятия (выдача Уведомления о снятии с учета в налоговом органе
юридического лица), требуют подачи налоговых деклараций по налогу на
игорный бизнес с нулевыми показателями и в случае не выполнения этого
требования начисляют штраф.
Подача деклараций с нулевыми показателями ведет к
непроизводительному расходу рабочего времени и материальных ресурсов,
как у налогоплательщика, так и у налоговых инспекции (на подготовку,
отправку, получение и проверку, на разрешение конфликтных ситуаций -
обжалование штрафов, действий налоговых органов).
В связи с вышеизложенным просим Вас разъяснить, с какого момента
налогоплательщик имеет право не подавать налоговые декларации с
нулевыми показателями:
1. С месяца следующего за месяцем, в котором снят последний
объект налогообложения налогом на игорный бизнес и деятельность в
сфере игорного бизнеса не ведется, но организация не снята с
налогового учета;
2. С месяца следующего за месяцем, в котором подано Заявление на
снятие с учета юридического лица в налоговом органе по месту
нахождения обособленного подразделения на территории Российской
Федерации;
3. С месяца, в котором истек 14-дневный срок после подачи
Заявление на снятие с учета юридического лица в налоговом органе по
месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской
Федерации, но Уведомление о снятии с учета в налоговом органе
юридического лица еще не получено.
4. С момента получения Уведомления о снятии с учета в налоговом
органе юридического лица.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 7 июля 2005 г. N 226 и сообщает следующее.
На основании пункта 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в целях проведения налогового контроля
налогоплательщики - организации подлежат постановке на налоговый учет
в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации,
месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту
нахождения принадлежащего этой организации недвижимого имущества и
транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения,
расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на
учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего
обособленного подразделения.
На основании положений статьи 11 Кодекса под обособленным
подразделением организации понимается любое территориально
обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого
оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного
подразделения организации таковым производится независимо от того,
отражено или не отражено его создание в учредительных или иных
организационно-распорядительных документах организации, и от
полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом
рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более
одного месяца.
Налогоплательщик налога на игорный бизнес обязан зарегистрировать
в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения
любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за
два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта
налогообложения (пункт 3 статьи 366 Кодекса).
Объект налогообложения считается выбывшим с даты представления
налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений
(уменьшений) количества объектов налогообложения (абзац второй пункта
4 статьи 366 Кодекса).
Налоговые органы обязаны в течение пяти рабочих дней с даты
получения заявления от налогоплательщика о регистрации объекта
(объектов) налогообложения (об изменении количества объектов
налогообложения) выдать свидетельство о регистрации или внести
изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения,
в ранее выданное свидетельство (пункт 6 статьи 366 Кодекса).
Кодексом не установлен порядок снятия с учета в налоговых органах
налогоплательщика налога на игорный бизнес в связи с выбытием
последнего объекта налогообложения.
Согласно абзацу второму пункта 5 статьи 84 Кодекса в случае
принятия организацией решения о прекращении деятельности через свое
обособленное подразделение снятие с учета осуществляется налоговым
органом по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи
такого заявления.
Налоговый орган, осуществивший снятие организации с учета во всех
случаях, предусмотренных Кодексом, выдает организации (направляет по
почте) Уведомление о снятии с учета в налоговом органе юридического
лица по форме N 09-1-5.
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту
учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам,
которые они обязаны уплачивать (подпункт 4 статьи 23 Кодекса).
В соответствии со статьей 365 Кодекса налогоплательщиками налога
на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные
предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в
сфере игорного бизнеса.
Согласно пункту 2 статьи 370 Кодекса налоговая декларация за
истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в
налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не
позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения
количества объектов налогообложения за истекший налоговый период.
Учитывая изложенное, полагаем, что налоговая декларация по налогу
на игорный бизнес подлежит представлению налогоплательщиком в
налоговый орган за истекший налоговый период, в котором
зарегистрировано выбытие последнего объекта налогообложения.
Организация, не осуществляющая предпринимательскую деятельность в
сфере игорного бизнеса и не имеющая объекта налогообложения, не
признается налогоплательщиком налога на игорный бизнес. У такой
организации не возникает обязанность представлять налоговую декларацию
по налогу на игорный бизнес.
Заместитель директора департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев
18 октября 2005 г.
N 03-02-07/1-268 |