ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 октября 2005 г.
N 03-11-04/1/31
(Д)
Вопрос: Организация с 01.01.2004 г. перешла на уплату ЕСХН в
соответствии с новой редакцией гл. 26.1 НК РФ. Ранее организация
уплачивала ЕСХН исходя из кадастровой площади сельхоз угодий,
признававшихся объектом налогообложения.
Следовательно, и в 2003 г., и в 2004 г. предприятие применяло
специальный налоговый режим единый сельскохозяйственный налог, переход
на другие режимы налогообложения предприятием не производился.
Главой 26.1 НК РФ не предусмотрен порядок включения либо не
включения в налогооблагаемую базу по ЕСХН 2004 г., денежных средств,
полученных предприятием в 2004 г. (в период применения гл. 26.1 НК РФ
в новой редакции), если по правилам налогового учета по методу
начислений указанные суммы были включены в налогооблагаемую базу по
НДС, а также предприятием уплачены все налоги предусмотренные
законодательством 2003 г., при переходе со старой редакции гл. 26.1 НК
РФ на новую.
Так как в соответствии с Положением о Департаменте налоговой
политики, утвержденным Приказом Министра финансов Российской Федерации
от 14.10.1998 г. N 199 к полномочиям Департамента отнесено обеспечение
ведения разъяснительной работы по применению актов законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, просим дать разъяснения в
письменной форме, о том следует ли предприятию включать в
налогооблагаемую базу по ЕСХН в 2004 г. денежные средства, полученные
предприятием в 2004 г. за продукцию, которая была произведена и
реализована предприятием в 2003 г.
При реализации данной продукции в 2003 г. предприятием был
уплачен НДС с суммы выручки по данной операции (в соответствии с
учетной политикой предприятием применялся метод начисления), а также
иные налоги предусмотренные законодательством 2003 г. (ЕСХН, который в
соответствии с п. 4 ст. 346.1 НК РФ предусматривает замену ряда
налогов, в т.ч. и налога на прибыль).
В случае если данные доходы подлежат включению в налогооблагаемую
базу по ЕСХН в 2004 г. просим разъяснить:
1. В какой сумме (с НДС либо без него);
2. Расходы, произведенные предприятием по данной сделке в 2003 г.
можно ли включить при исчислении ЕСХН в 2004 г.
Вопрос: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на
ваше письмо от 26.09.2005 г. N 129 сообщает следующее.
Согласно подп. 3 п. 6 статьи 346.6 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) денежные средства, полученные после
перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, не включаются
в налоговую базу, если по правилам налогового учета по методу
начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего
режима налогообложения.
Как следует из вашего письма организация, до перехода на уплату
единого сельскохозяйственного налога, предусмотренного главой 26.1
Кодекса в редакции, введенной в действие с 1 января 2004 года,
уплачивала единый сельскохозяйственный налог в соответствии с ранее
действовавшей редакцией главы 26.1 Кодекса.
В соответствии с ранее действовавшей статьей 346.4 Кодекса
налоговая база по этому налогу определялась исходя из кадастровой
стоимости площади сельскохозяйственных угодий, признаваемых объектом
налогообложения. Доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг)
при исчислении единого сельскохозяйственного налога при этом не
учитывались.
Поэтому, при переходе с ранее действовавшего режима уплаты
единого сельскохозяйственного налога на режим уплаты этого налога,
введенный с 1 января 2004 года, денежные средства, полученные за
продукцию, реализованную в 2003 году, при определении налоговой базы
по единому сельскохозяйственному налогу в 2004 году не учитываются.
Также не учитываются и расходы, связанные с ее производством и
реализацией.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев
25 октября 2005 г.
N 03-11-04/1/31 |