ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 сентября 2005 г.
N 03-11-04/2/90
(Д)
Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит дать
разъяснения по следующему вопросу.
ООО применяет упрощенную систему налогообложения, избрав в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов.
ООО, оказывая посреднические услуги по агентскому договору,
заключает с собственниками договоры аренды торговых мест и сдает
указанные места в субаренду третьим лицам. Денежные средства,
полученные ООО от сдачи в субаренду торговых мест, перечисляются в
полном объеме принципалу. За оказанные услуги принципал выплачивает
ООО агентское вознаграждение.
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации при применении
упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов,
учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу,
доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и
имущественных прав и внереализационные доходы.
Учитывая изложенное, просим вас разъяснить, что будет являться
доходом ООО, оказывающего услуги по агентскому договору?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 9 августа 2005 г. N 12 по вопросу применения
упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с положениями главы 52 Гражданского кодекса
Российской Федерации по агентскому договору одна сторона (агент)
обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны
(принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет
принципала, либо от имени и за счет принципала.
При этом принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в
размере и порядке, установленных в агентском договоре.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 главы 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс), при применении организацией упрощенной системы
налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации
товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249
и 250 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. При этом
доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в составе доходов не
учитываются.
На основании подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса в составе
доходов не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные
средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному
в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому
договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения
затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным
за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты
не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или)
иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
Таким образом, при определении объекта налогообложения единым
налогом доходом организации-агента является сумма полученного
агентского вознаграждения.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев
28 сентября 2005 г.
N 03-11-04/2/90 |