ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 февраля 2006 г.
N 03-06-01-04/33
(Д)
Вопрос. В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона
от 11.11.2003 N 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и
дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах
налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании
утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части
налогов и сборов" с 1 января 2006 г. льготы по уплате налога на
имущество организаций отменяются в отношении объектов
социально-культурной сферы, используемых организациями для нужд
культуры, искусства и образования.
В этой связи просим разъяснить следующее.
Учитывается ли стоимость библиотечного фонда в расчете налоговой
базы по налогу на имущество организаций, если печатные издания:
- были приобретены за счет целевых средств (членских взносов,
бюджетных ассигнований);
- были приобретены до 2001 года и по настоящее время используются
в деятельности учреждений?
Ответ. В соответствии со статьей 375 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по
налогу на имущество организаций имущество, признаваемое объектом
налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости,
сформированной в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Из данной нормы следует, что при определении размера налоговой
базы по налогу на имущество организаций следует учитывать особенности
формирования остаточной стоимости имущества, исходя как из действующих
в настоящее время норм бухгалтерского учета, так и из имевших место в
момент непосредственного принятия данного объекта к учету.
Таким образом, учитывая то, что стоимость библиотечного фонда,
числящаяся в составе основных средств организации, была сформирована
до начала 2001 года, следует в том числе основываться на нормах
законодательства, действующего в то время.
До 1 января 2001 г. порядок организации бухгалтерского учета
библиотечного фонда определялся Положением по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденным Приказом Минфина России
от 03.09.97 N 65н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету
основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 20.07.98 N
33н.
В соответствии с пунктом 36 данных Методических указаний затраты,
связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и т.п.) для
использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании
услуг, отражались по кредиту счетов учета денежных средств в
корреспонденции со счетом учета общехозяйственных расходов. При
принятии указанных экземпляров изданий к бухгалтерскому учету на сумму
произведенных затрат увеличивалась стоимость библиотечного фонда,
учитываемого в составе основных средств, что отражалось записью по
дебету счета "Основные средства" и кредиту счета учета добавочного
капитала.
В соответствии с пунктом 4.1 ПБУ 6/97 и пунктом 48 Методических
указаний амортизация по библиотечному фонду не начислялась,
следовательно, остатки на счетах "Основные средства" и "Добавочный
капитал" отражали первоначальную стоимость приобретенных экземпляров
изданий, в которой они были приняты к учету согласно пункту 3.1 ПБУ
6/97.
Однако, как следует из норм приведенных документов, погашение
стоимости книжных изданий фактически проходило в момент принятия к
учету затрат на их приобретение. Таким образом, в настоящее время их
остаточная стоимость равна нулю и, следовательно, не участвует в
расчете облагаемой базы по налогу на имущество (указанное также
подтверждается письмами Минфина России от 25.11.99 N 04-05-06 и от
27.04.2001 N 04-05-06/25).
Поскольку организация признавала расходы на приобретение книг для
библиотеки ранее, при передаче их в эксплуатацию, следовательно,
указанные расходы, даже при фактическом выбытии книг, повторно
бухгалтерскую прибыль не будут формировать, так как в соответствии с
пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ
10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н,
расходами организации признается уменьшение экономических выгод в
результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества).
Из вышеуказанного следует, что ни при каких обстоятельствах
библиотечный фонд, сформированный до 2001 года, не может участвовать в
расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество 2006 года,
поскольку его остаточная стоимость равна нулю, т.е. отсутствует
налоговая база.
Аналогичная ситуация с отражением в составе налоговой базы
библиотечного фонда, сформированного до 1998 года. Так, согласно
пункту 55 Положения по бухгалтерскому учету основных средств (фондов)
государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных
предприятий и организаций, утвержденного письмом Министерства финансов
СССР от 07.05.76 N 30, приобретение книг и журналов, поступающих на
пополнение технических библиотек предприятий и организаций, проходило
за счет средств, ассигнуемых по сметам общезаводских
(общехозяйственных) расходов. Данное имущество также приходилось по
счету Основных средств (фондов) с соответствующим увеличением
Уставного фонда без отражения этих операций в учете капитальных
вложений.
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с
Департаментом регулирования государственного финансового контроля,
аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности,
Департаментом бюджетной политики сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом
налогообложения по налогу на имущество организаций для российских
организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая
имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение
или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность),
учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Специальный порядок по учету библиотечных фондов нормативными
правовыми актами по бухгалтерскому учету не предусмотрен. При
рассмотрении вопросов учета библиотечного фонда некоммерческих
организаций следует руководствоваться в том числе Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным
Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
До утверждения ПБУ 6/01 действовало Положение по бухгалтерскому
учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденное Приказом
Минфина России от 03.09.97 N 65н. В соответствии с Методическими
указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными
Приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, которые определяли порядок
организации бухгалтерского учета основных средств на основе ПБУ 6/97,
затраты, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и
т.п.) для использования при производстве продукции, выполнении работ,
оказании услуг, для управления организации, отражались по кредиту
счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом учета
общехозяйственных расходов.
В данном случае налог на имущество предприятий с библиотечного
фонда не взимался, так как его остаточная стоимость была равна нулю.
При этом, учитывая, что в связи с утверждением ПБУ 6/01 изменился
порядок учета библиотечного фонда, а также принимая во внимание, что
затраты, связанные с приобретением изданий, в полном объеме были
списаны на затраты на производство, организация должна была произвести
перевод сальдо по счету учета основных средств в части приобретенных
изданий в уменьшение счета учета добавочного капитала.
Что касается бюджетных организаций, то порядок ведения
бухгалтерского учета до 2005 года регулировался Инструкцией по
бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом
Минфина России от 30.12.99 N 107н, а с 1 января 2005 года -
Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России
от 26.08.2004 N 70н.
В соответствии с указанными инструкциями библиотечный фонд в
бюджетных учреждениях учитывается в составе основных средств. При этом
на объекты библиотечного фонда ни износ, ни амортизация не
начисляются.
Таким образом, библиотечные фонды бюджетных учреждений отнесены к
объектам основных средств и подлежат обложению налогом на имущество
организаций в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
14 февраля 2006 г.
N 03-06-01-04/33 |