ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 марта 2006 г.
N 03-04-03/07
(Д)
По вопросу включения в затраты, принимаемые к вычету при
исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную
стоимость, уплаченной российским налогоплательщиком в качестве
налогового агента при приобретении у иностранной организации услуг по
предоставлению лицензий на право пользования программными продуктами,
консультационных услуг и услуг по обработке информации, Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 главы 21 "Налог на
добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) местом реализации услуг по предоставлению лицензий на право
пользования программными продуктами, консультационных услуг и услуг по
обработке информации, оказываемых российскому налогоплательщику
иностранной организацией, признается территория Российской Федерации,
и такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную
стоимость.
В соответствии со статьей 161 Кодекса при реализации на
территории Российской Федерации товаров (работ, услуг)
налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в
налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налог на добавленную
стоимость уплачивается налоговыми агентами - организациями и
индивидуальными предпринимателями, приобретающими на территории
Российской Федерации такие товары (работы, услуги) у иностранных лиц и
состоящими на налоговом учете в налоговых органах. При этом данной
статьей Кодекса предусмотрено, что налоговая база по налогу на
добавленную стоимость определяется налоговыми агентами как сумма
дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога на
добавленную стоимость.
В случае, если иностранная организация в стоимости услуг по
обработке информации сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую
уплате в бюджет Российской Федерации, не учитывает, российскому
налогоплательщику при исчислении налога на добавленную стоимость
следует применять ставку налога в размере 18 процентов к стоимости
услуг (без учета налога на добавленную стоимость) и уплачивать налог в
бюджет за счет собственных средств.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 главы 25 "Налог
на прибыль организаций" Кодекса к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов,
таможенных пошлин и сборов, исчисленные в установленном
законодательством Российской Федерации порядке, за исключением
перечисленных в статье 270 Кодекса.
В связи с тем, что суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные российским налогоплательщиком в качестве налогового агента
при приобретении у иностранной организации услуг, местом реализации
которых признается территория Российской Федерации, в том числе суммы
налога на добавленную стоимость, уплаченные за счет собственных
средств, относятся к суммам налога, исчисленным в установленном
законодательством Российской Федерации порядке, налогоплательщик
вправе относить суммы уплаченного в бюджет налога в состав расходов,
уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль на основании
вышеуказанного подпункта пункта 1 статьи 264 Кодекса.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
Н.А.КОМОВА
24 марта 2006 г.
N 03-04-03/07 |