ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 марта 2006 г.
N 03-03-04/1/176
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке распределения суммы расходов на производство и
реализацию на прямые и косвенные расходы и сообщает.
Из письма следует, что организация на основании договоров об
оказании операторских услуг осуществляет нефте- и газодобычу, а также
на основании договоров строительного подряда - строительство и бурение
скважин и строительство объектов обустройства месторождений. При этом
указанные работы и услуги выполняются организацией с привлечением
сторонних организаций. Наибольший удельный вес (около 80%) в составе
расходов организации составляют расходы на оплату услуг сторонних
организаций.
В соответствии с учетной политикой в состав прямых расходов
организацией включены только материальные расходы, определяемые
согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
Положениями статьи 318 Кодекса предусмотрено, что если
налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления,
расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение
отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1
и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы
единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное
страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части
трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату
труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым
при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за
исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со
статьей 265 Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение
отчетного (налогового) периода.
При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию,
осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме
относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом
требований, предусмотренных настоящим Кодексом. В аналогичном порядке
включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного
(налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в
стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 настоящего
Кодекса.
Изложенные положения Кодекса распространяются на правоотношения,
возникшие с 1 января 2005 года.
Статьей 318 Кодекса установлено также, что налогоплательщик
самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения
перечень прямых расходов, связанных с производством товаров
(выполнением работ, оказанием услуг).
Таким образом, в целях налогообложения налогоплательщик вправе
самостоятельно определить состав прямых расходов, связанных с
производством, закрепив их перечень в учетной политике.
Вместе с тем, принимая во внимание, что указанные положения
Кодекса направлены на сближение налогового учета с бухгалтерским
учетом, полагаем, что порядок отнесения расходов на производство и
реализацию осуществленных в течение отчетного (налогового) периода, к
расходам в целях налогообложения следует устанавливать по аналогии с
порядком, применяемым организацией в целях бухгалтерского учета.
Кроме того, по нашему мнению, организациям, в структуре
оборотного капитала которых значительную долю составляет незавершенное
производство, что характерно в том числе для организаций с длительным
производственным циклом (например, в области строительства), при
определении состава прямых расходов следует руководствоваться перечнем
прямых расходов, приведенным в пункте 1 статьи 318 Кодекса.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
2 марта 2006 г.
N 03-03-04/1/176 |