О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ВЫИГРЫШЕЙ И ПРИЗОВ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
2 марта 2006 г.
N 04-1-03/115
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу
налогообложения выигрышей и призов и сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми агентами признаются
лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по
исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет
(внебюджетный фонд) налогов.
Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от
которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил
доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить,
удержать и уплатить в бюджет исчисленную сумму налога. Пунктом 2
указанной статьи предусмотрено, что исчисление и уплата сумм налога, в
соответствии со статьей 226 Кодекса, производятся в отношении всех
доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый
агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата
налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228
Кодекса.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 228 Кодекса
физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами
лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с
использованием игровых автоматов), самостоятельно исчисляют суммы
налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из сумм
таких выигрышей.
Положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса на
организаторов тотализаторов и лотерей, выплачивающих выигрыши
физическим лицам, не возложены обязанности исчисления, удержания и
перечисления в бюджет налога с таких сумм (обязанности налогового
агента).
Однако следует иметь в виду, что деятельность по организации
тотализаторов и лотерей подлежит лицензированию, порядок которого
установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от
15.07.2002 N 525 "О лицензировании деятельности по организации и
содержанию тотализаторов и игорных заведений".
Таким образом, если организация не зарегистрирована как
организатор тотализатора или лотереи в установленном законодательством
порядке, то в отношении выплат денежных выигрышей физическим лицам она
является налоговым агентом и должна исполнять обязанности налогового
агента, определенные статьями 226 и 230 Кодекса.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму
налога в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса налоговый агент
обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего
учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности
налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности,
признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение
которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12
месяцев.
В этом случае на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 228
Кодекса обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических
лиц возлагается на самих налогоплательщиков.
Согласно пункту 1 статьи 224 Кодекса налоговая ставка по налогу
на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 процентов, если
иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно пункту 2 статьи 224 Кодекса налоговая ставка
устанавливается в размере 35 процентов в отношении стоимости любых
выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других
мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части
превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 Кодекса.
Исходя из вышеизложенного, сумма выигрышей и призов, полученных
при проведении игр, конкурсов, викторин и розыгрышей, которые не
связаны с рекламой товаров, работ, услуг, облагается налогом на доходы
физических лиц по ставке 13 процентов.
И.Ф.ГОЛИКОВ
2 марта 2006 г.
N 04-1-03/115 |