ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 октября 2005 г.
N 03-04-11/257
(Д)
Вопрос: ЗАО осуществляет деятельность по сдаче в финансовую
аренду (лизинг) основных средств.
В 2005 году Межрайонная инспекция ФНС России провела выездную
документальную тематическую проверку ЗАО по вопросу уплаты налога на
добавленную стоимость в 2002 - 2004 г.
По результатам этой проверки Межрайонная инспекция ФНС России
составила акт, в котором указано, что ЗАО не уплатила НДС в сумме
около 35 миллионов рублей, что не соответствует действительности.
ЗАО уплатила указанный НДС, но Межрайонная инспекция ФНС России
не признает этого и ссылается на следующее.
По мнению Межрайонной инспекции ФНС для вычетов НДС необходимо,
чтобы основные средства лизингодателя учитывались на счет 01 "Основные
средства" и только в этом случае лизингодатель вправе производить
налоговые вычеты согласно статье 172 НК РФ.
Согласно нормативным документам Министерства финансов Российской
Федерации ЗАО отражало основные средства, переданные в лизинг, на
счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Именно это
обстоятельство послужило основанием для Межрайонной инспекции ФНС
России утверждать, что НДС в сумме 35 миллионов рублей необоснованно
предъявлен к вычету.
ЗАО полагает, что это очень важный вопрос, который следует решить
в ускоренном порядке. В противном случае многие лизинговые компании
окажутся банкротами.
В связи с изложенным ЗАО просит разъяснить:
Являются ли законными налоговые вычеты налога на добавленную
стоимость лизингодателем, если основные средства, отражены у
лизингодателя на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"?
Ответ: В связи с вашим письмом о порядке применения вычета по
налогу на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам,
предназначенным для сдачи в аренду по договору лизинга, Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг)
на территории Российской Федерации, подлежат вычету в случае
приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций,
признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную
стоимость.
В соответствии с абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172
Кодекса вычеты налога на добавленную стоимость производятся
налогоплательщиком этого налога на основании счетов-фактур, полученных
от продавцов товаров, работ и услуг, а также на основании документов,
подтверждающих уплату сумм налога, после принятия на учет указанных
товаров (работ, услуг). При этом абзацем третьим пункта 1 данной
статьи Кодекса в отношении основных средств установлен особый порядок
вычета сумм налога на добавленную стоимость, согласно которому
указанные суммы налога подлежат вычету в полном объеме на основании
счетов-фактур, выставленных продавцами при реализации основных
средств, после их принятия на учет.
На основании Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30 марта
2001 г. N 26н, Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 г.
N 94н, в случае принятия к бухгалтерскому учету
материально-вещественных ценностей, отвечающих требованиям признания
их основными средствами (здания, сооружения, иное имущество), но
изначально предназначенных не для использования непосредственно в
производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а для
предоставления за плату во временное пользование (временное владение и
пользование) с целью получения дохода, указанные объекты следует
рассматривать в качестве доходных вложений в материальные ценности и
отражать на отдельном счете 03 "Доходные вложения в материальные
ценности".
В связи с изложенным, по основным средствам, предназначенным для
сдачи в аренду по договору лизинга, вычет налога на добавленную
стоимость осуществляется после отражения их стоимости на указанном
счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" при соблюдении
условий, предусмотренных вышеуказанным пунктом 2 статьи 171 Кодекса, и
в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172
Кодекса.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев
3 октября 2005 г.
N 03-04-11/257 |