ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 ноября 2005 г.
N 03-03-04/2/100
(Д)
Вопрос: ОАО Банк просит дать разъяснения по вопросу удержания
налога на добавленную стоимость при приобретении услуг, оказанных
иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах
Российской Федерации.
На основании п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) объектом налогообложения по НДС признается реализация
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В
соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ по общему правилу местом
реализации работ (услуг) признается место деятельности организации,
которая выполняет работы (оказывает услуги).
Исключение из общего правила составляют поименованные в пп. 1 - 4
п. 1 ст. 148 НК РФ работы (услуги), местом реализации которых
признается территория Российской Федерации, если покупатель работ
(услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Перечень пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ включает услуги по обработке
информации (сбор и обобщение, систематизация информационных массивов и
предоставление в распоряжение пользователей результатов обработки этой
информации).
В рамках договорных отношений с иностранными компаниями Банк
приобретает услуги, заключающиеся в получении информации с мировых
биржевых площадок (котировки ценных бумаг, процентные ставки, данные о
движении финансовых показателей по сделкам и т.п.) путем использования
программного обеспечения этих иностранных компаний. За информацию,
предоставляемую в режиме реального времени и транслируемую по каналам
связи, выставляются счета, которые не содержат позиции "НДС".
Несет ли Банк, в случае приобретения обозначенных услуг,
налоговые обязательства по НДС в качестве налогового агента?
Если да, то вправе ли Банк, уплачивая НДС в бюджет за счет
собственных средств, относить сумму уплаченного налога на расходы,
участвующие в формировании налоговой базы по налогу на прибыль (т.к. в
Учетной политике для целей налогообложения предусмотрено применение
порядка, установленного п. 5 ст. 170 НК РФ)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 12.09.05 г. и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и
сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном
законодательством Российской Федерации порядке, за исключением
перечисленных в статье 270 Кодекса.
Из запроса следует, что в рамках договорных компаний банк
приобретает услуги, заключающиеся в получении информации с мировых
биржевых площадок путем использования программного обеспечения этих
иностранных компаний. Счета, выставляемые иностранными компаниями не
содержат позиции "НДС".
На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) местом реализации услуг по
обработке информации, оказываемых иностранным лицом, признается
территория Российской Федерации, и такие услуги подлежат
налогообложению налогом на добавленную стоимость.
В соответствии со статьей 161 Кодекса при реализации на
территории Российской Федерации товаров (работ, услуг)
налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в
налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налог на добавленную
стоимость уплачивается налоговыми агентами - организациями и
индивидуальными предпринимателями, приобретающими на территории
Российской Федерации такие товары (работы, услуги) у иностранных лиц и
состоящими на налоговом учете в налоговых органах. При этом данной
статьей Кодекса предусмотрено, что налоговая база по налогу на
добавленную стоимость определяется налоговыми агентами как сумма
дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога на
добавленную стоимость.
В случае, если иностранная организация в стоимости услуг по
обработке информации сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую
уплате в бюджет Российской Федерации, не учитывает, российскому
налогоплательщику при исчислении налога на добавленную стоимость
следует применять ставку налога в размере 18 процентов к стоимости
услуг (без учета налога на добавленную стоимость) и уплачивать налог в
бюджет за счет собственных средств.
На основании изложенного, считаем, что, в таком случае, банк
вправе относить сумму уплаченного в бюджет налога в состав расходов,
уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль согласно подпункту 1
пункта 1 статьи 264 Кодекса.
Заместитель директора департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев
2 ноября 2005 г.
N 03-03-04/2/100 |