О ПОРЯДКЕ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ ОРГАНИЗАЦИЙ В ФОРМЕ ПРИСОЕДИНЕНИЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 октября 2005 г.
N 03-03-04/1/258
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
ваше письмо по вопросу о порядке начисления амортизации для целей
налогообложения прибыли при реорганизации организаций в форме
присоединения и сообщает следующее.
В соответствии с положениями пункта 6 статьи 259 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), если организация в
течение какого-либо календарного месяца была реорганизована или иначе
преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55
настоящего Кодекса налоговый период для нее начинается либо
заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация
начисляется с учетом следующих особенностей:
1) амортизация не начисляется реорганизуемой организацией с 1-го
числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена
реорганизация.
2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате
реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
Таким образом, как правильно указано в вашем письме, при
реорганизации организаций в форме присоединения, присоединяющаяся
организация не вправе начислять амортизацию с 1-го числа месяца, в
котором внесена запись о прекращении деятельности в Единый
государственный реестр юридических лиц.
При этом, в силу того, что в соответствии с положениями пункта 3
статьи 55 НК РФ для организаций, из состава которых выделяются либо к
которым присоединяются одна или несколько организаций, налоговый
период не заканчивается датой завершения реорганизации, организация, к
которой присоединяется другая организация, не прерывает начисление
амортизации по принадлежащему ей амортизируемому имуществу в периоде
осуществления реорганизации.
Как следует из положений пункта 2 статьи 58 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - РК РФ) при присоединении юридического
лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и
обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с
передаточным актом. В том числе, к указанному юридическому лицу
переходит право собственности на принадлежащее присоединяющемуся
юридическому лицу имущество.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым
имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые
находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не
предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода
и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Из вышеприведенного положения пункта 1 статьи 256 НК РФ следует,
что налогоплательщик вправе начислять амортизацию только по
амортизируемому имуществу, находящемуся у него на праве собственности,
если иное не установлено НК РФ.
При этом, как следует из положений статей 57, 58 ГК РФ, до
момента завершения реорганизации в форме присоединения амортизируемое
имущество, передаваемое организации, находится на праве собственности
у присоединяющейся организации.
НК РФ не предусмотрено начисление амортизации по амортизируемому
имуществу, находящемуся в собственности других лиц при реорганизации
организаций в форме присоединения. В связи с этим, организация вправе
начислять амортизацию по амортизируемому имуществу, полученному по
передаточному акту при реорганизации, только после перехода к ней
права собственности на указанное имущество, то есть после внесения
записи о прекращении деятельности присоединяющейся организации в
Единый государственный реестр юридических лиц.
В соответствии со статьей 259 НК РФ амортизация для целей
налогообложения начисляется ежемесячно, начинается с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в
эксплуатацию. При этом, если объект основных средств введен в
эксплуатацию до момента перехода права собственности на него к
налогоплательщику (либо до момента документально подтвержденного факта
подачи документов на регистрацию прав, подлежащих государственной
регистрации) налогоплательщик начисляет амортизацию с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем5# в котором к нему перешло право
собственности на данное амортизируемое имущество (получено
документальное подтверждение факта подачи документов на регистрацию
прав).
Учитывая изложенное, организация, получившая амортизируемое
имущество при реорганизации в форме присоединения от присоединяющейся
организации, вправе начислять амортизацию по указанному имуществу с
1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была в
установленном порядке завершена реорганизация (внесена запись о
прекращении деятельности присоединяющейся организации в Единый
государственный реестр юридических лиц).
Также сообщаем, что, по мнению Департамента, указанный порядок не
противоречит законодательству Российской Федерации о налогах и сборах,
в частности, статьям 271 и 272 НК РФ, поскольку при начислении
амортизации при реорганизации в форме слияния и разделения пунктом 6
статьи 259 НК РФ предусмотрен аналогичный порядок.
Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения
прибыли (дохода) ФНС России
Заместитель директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев
7 октября 2005 г.
N 03-03-04/1/258 |