ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 марта 2006 г.
N 03-03-04/1/225
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по поставленным вопросам сообщает следующее.
1. Согласно пункту 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) уплата авансовых платежей, а также сумм
налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов
Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими
организациями по месту нахождения организации, а также по месту
нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли
прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.
В связи с этим постановка на учет организации в межрегиональную
инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам не ведет к
изменению бюджета субъекта Российской Федерации, в который
уплачивается налог на прибыль.
Согласно абзацу второму пункта 2 указанной выше статьи Кодекса,
если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на
территории одного субъекта Российской Федерации, то он вправе принять
решение об уплате с 1 января 2006 года налога в бюджет данного
субъекта Российской Федерации через одно из этих обособленных
подразделений. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
субъекта Российской Федерации, определяется исходя из доли прибыли,
исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений,
находящихся на территории данного субъекта Российской Федерации.
Если организация и ее обособленные подразделения находятся на
территории одного субъекта Российской Федерации, то налогоплательщик
вправе принять решение об уплате им налога на прибыль в бюджет этого
субъекта Российской Федерации за все свои обособленные подразделения
(разъяснено письмом Минфина России от 24.11.2005 N 03-03-02/132).
Из письма следует, что организация, находящаяся в г. Томске,
стоит на учете в Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим
налогоплательщикам N 2 и имеет в своем составе обособленное
подразделение, расположенное в Томской области.
В данном случае организация может принять решение об уплате ею в
бюджет Томской области налога на прибыль, исчисленного в целом по
организации (по налоговой ставке, установленной для уплаты его в
бюджет субъекта Российской Федерации). Соответственно, Декларации по
налогу на прибыль организаций представляются только в Межрегиональную
инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2.
2. В соответствии с пунктом 2 статьи 288 Кодекса доли прибыли,
приходящиеся на обособленные подразделения, определяются как средняя
арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности
работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной
стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения
соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на
оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества,
определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса, в целом по
налогоплательщику. При этом удельный вес остаточной стоимости
амортизируемого имущества определяется исходя из остаточной стоимости
основных средств.
Таким образом, в расчете удельного веса участвуют показатели
остаточной стоимости амортизируемого имущества, относящегося к
основным средствам.
Понятия амортизируемого имущества и основных средств в целях
главы 25 Кодекса приводятся в статьях 256 и 257 Кодекса.
При определении удельного веса остаточной стоимости
амортизируемого имущества необходимо учитывать, что согласно пункту 3
статьи 257 Кодекса из состава амортизируемого имущества в целях главы
25 Кодекса исключаются основные средства:
- переведенные по решению руководства на консервацию
продолжительностью свыше трех месяцев;
- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции
и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 257 Кодекса земля
не относится к объектам амортизируемого имущества.
Основные средства, права на которые подлежат государственной
регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации,
согласно пункту 2 статьи 259 Кодекса признаются объектом
амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем,
в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Остаточная стоимость основных средств, исключенных из состава
амортизируемого имущества по основаниям, перечисленным в пункте 3
статьи 256 Кодекса, и основных средств, не относящихся к
амортизируемому имуществу, в расчете удельного веса остаточной
стоимости амортизируемого имущества не участвует.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
14 марта 2006 г.
N 03-03-04/1/225 |