ОБ УПЛАТЕ НДФЛ И ЕСН
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
3 марта 2006 г.
N 04-1-03/117
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо о налогообложении
налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом
компенсаций, предусмотренных для работников, занятых на тяжелых
работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, и
сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 и подпунктом 2 пункта 1
статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым
социальным налогом все виды установленных законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с
выполнением работником трудовых обязанностей, а также связанных с
возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением
здоровья.
Согласно статье 56 Трудового кодекса Российской Федерации (далее
- ТК РФ) обязательной составляющей трудовых договоров между
организацией и работником являются условия оплаты труда работника.
В соответствии со статьей 129 ТК РФ заработная плата -
вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника,
сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также
выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
ТК РФ разграничиваются понятия оплаты труда (раздел VI ТК РФ) и
гарантий и компенсаций (раздел VII ТК РФ).
Статьями 146, 147 ТК РФ предусмотрена повышенная оплата труда
работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или)
опасными и иными особыми условиями труда, по сравнению с тарифными
ставками (окладами), установленными для различных видов работ с
нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных
законами и иными нормативными правовыми актами.
Статьей 147 ТК РФ определено, что перечень тяжелых работ, работ с
вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда определяется
Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской
трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.
На сегодняшний день указанный перечень Правительством Российской
Федерации не определен. Вместе с тем существуют утвержденные
Госкомтрудом СССР и ВЦСПС отраслевые Типовые перечни работ с тяжелыми
и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на
которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда и
которыми целесообразно руководствоваться до определения Правительством
Российской Федерации перечня тяжелых работ, работ с вредными и (или)
опасными и иными особыми условиями труда.
Размеры доплат в процентах к тарифной ставке (окладу) за условия
труда на работах с тяжелыми и вредными условиями и на работах с особо
тяжелыми и особо вредными условиями установлены Постановлением
Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 03.10.86 N 387/22-78 "Об утверждении
Типового положения об оценке условий труда на рабочих местах и порядке
применения отраслевых перечней работ, на которых могут устанавливаться
доплаты рабочим за условия труда" (далее - Постановление N 387/22-78).
При этом законодательство бывшего СССР - Постановление ЦК КПСС, Совета
Министров СССР и ВЦСПС от 17.09.1986 N 1115 и принятое в соответствии
с ним Постановление N 387/22-78 может применяться в части, не
противоречащей действующему российскому законодательству, и не
ограничивает право работников на получение компенсаций,
предусмотренных статьей 219 ТК РФ.
Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются
работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо
коллективным договором, трудовым договором. При этом суммы доплаты,
производимой работодателем в соответствии со статьями 146 и 147
Трудового кодекса работникам, занятым на тяжелых работах, работах с
вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, являются
повышенной оплатой труда, а не компенсацией. Соответственно, пункт 3
статьи 217 и подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса на такие доплаты
не распространяются, и они подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке.
Что касается компенсаций, то согласно статье 164 ТК РФ - это
денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат,
связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных
федеральным законом обязанностей.
Согласно статье 219 ТК РФ, если работник занят на тяжелых работах
и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, то он имеет
право на вышеуказанные компенсации, установленные законом,
коллективным договором, соглашением, трудовым договором.
При этом с учетом положений статьи 135 ТК РФ размеры
компенсационных выплат устанавливаются работникам организаций,
финансируемых из бюджета, - соответствующими законами и иными
нормативными правовыми актами; работникам организаций со смешанным
финансированием (бюджетное финансирование и доходы от
предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативными
правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными
нормативными актами организаций, трудовыми договорами.
Установленные с учетом приведенных выше положений ТК РФ
компенсационные выплаты работникам, занятым на тяжелых работах и
работах с вредными и (или) опасными условиями труда, на основании
пункта 3 статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не
подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым
социальным налогом.
Результаты аттестации рабочих мест по условиям труда (наличие
вредных производственных факторов, класс условий труда и т.п.)
устанавливаются в соответствии с Положением о порядке проведения
аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденным Постановлением
Министерства труда и социального развития Российской Федерации от
14.03.1997 N 12, и служат основанием для предоставления компенсаций за
работу с вредными условиями труда.
Государственную экспертизу труда согласно Положению о проведении
государственной экспертизы условий труда в Российской Федерации,
утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от
25.04.2003 N 244, осуществляет Федеральная служба по труду и занятости
и органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации,
ведающие вопросами охраны труда.
В соответствии со статьей 21 Федерального закона от 17.07.1999 N
181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" одной из задач
государственной экспертизы условий труда являются контроль за
качеством проведения аттестации рабочих мест по условиям труда и
правильностью предоставления компенсаций за тяжелую работу и работу с
вредными или опасными условиями труда.
Учитывая изложенное, если в ходе контрольной работы у налогового
органа возникнут сомнения в правомерности установления организацией
компенсационных выплат за работу с вредными, тяжелыми или опасными
условиями труда, то для решения данного вопроса налоговые органы,
используя положения статьи 31 Кодекса, вправе привлечь экспертов
Федеральной службы по труду и занятости и (или) органов исполнительной
власти соответствующего субъекта Российской Федерации, ведающих
вопросами охраны труда.
И.Ф.ГОЛИКОВ
3 марта 2006 г.
N 04-1-03/117 |