УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ВОЗМЕЗДНЫМ И
БЕЗВОЗМЕЗДНЫМ ОКАЗАНИЕМ ИНФОРМАЦИОННО-КОНСУЛЬТАЦИОННЫХ
УСЛУГ, ЕСЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ-НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ОКАЗЫВАЕТ ЭТИ
УСЛУГИ НАРЯДУ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ДРУГИХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
(В РАМКАХ ДОГОВОРОВ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
22 августа 2005 г.
N 20-12/59299
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 779 ГК РФ по договору
возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика
оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить
определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
При этом правила главы 39 "Возмездное оказание услуг" ГК РФ
применяются к договорам оказания консультационных и информационных
услуг.
Если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг,
исполнитель обязан оказать услуги лично (ст. 780 ГК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на
прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье
270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально
подтвержденными расходами с 1 января 2006 года считаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям
делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории
которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Кроме того, расходы должны быть произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
На основании пункта 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с
производством и (или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ).
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
согласно пункту 1 статьи 264 НК РФ в том числе относятся:
- суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные
в установленном законодательством РФ порядке, за исключением
перечисленных в статье 270 НК РФ;
- расходы на командировки.
При формировании доходов и расходов организации, оказывающей
посреднические услуги, необходимо иметь в виду следующее.
В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества
(включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или)
поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии,
агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет
возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным
поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если
такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера,
агента и (или) поверенного в соответствии с условиями заключенных
договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское
или иное аналогичное вознаграждение.
В пункте 9 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что в состав расходов,
не учитываемых при исчислении налоговой базы, включаются затраты в
виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером,
агентом и (или) поверенным в связи с исполнением обязательств по
договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному
договору, а также в счет оплаты затрат, произведенных комиссионером,
агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного
доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов
комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с
условиями заключенных договоров.
Если организация осуществляет возмездное оказание
информационно-консультационных услуг наряду с другими видами
деятельности (в рамках договоров оптовой торговли), то расходы,
связанные с их исполнением, учитываются при исчислении налоговой базы
по налогу на прибыль в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Соответственно если указанные информационно-консультационные
услуги оказываются безвозмездно, то расходы, связанные с этими
услугами, не уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании пункта 16
статьи 270 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
22 августа 2005 г.
N 20-12/59299 |