О СОСТАВЕ РАСХОДОВ, УМЕНЬШАЮЩИХ НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ
БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
28 апреля 2005 г.
N 02-3-08/93
(Д)
Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо о составе
расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, сообщает следующее.
1 - 2. В соответствии с пунктом 3 статьи 255 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) к расходам на оплату труда в
целях главы 25 НК РФ относятся начисления стимулирующего характера и
(или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и
условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за
работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение
профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных,
особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в
выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Согласно статье 152 Трудового кодекса Российской Федерации (далее
- ТК РФ) сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не
менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в
двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу
могут определяться коллективным договором или трудовым договором. По
желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может
компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не
менее времени, отработанного сверхурочно.
В соответствии со статьей 153 ТК РФ работа в выходной и нерабочий
праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:
сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;
работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым
ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;
работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее
одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в
выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах
месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой
или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх
месячной нормы.
По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий
праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В
этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в
одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
Исходя из изложенного, расходы банка на оплату труда за
сверхурочное время и работу в выходные и нерабочие праздничные дни, в
том числе превышающие минимальный размер оплаты, установленный в
статьях 152 и 153 ТК РФ, относятся к расходам на оплату труда в целях
главы 25 НК РФ в размерах, установленных в трудовом договоре, при
условии, что для данного работника не предусмотрено осуществление
трудовых обязательств в режиме ненормированного рабочего дня. При этом
указанные расходы должны соответствовать требованиям пункта 1 статьи
252 НК РФ.
3. Пункт 8 статьи 255 НК РФ устанавливает, что к расходам на
оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся денежные компенсации за
неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством
Российской Федерации.
Согласно статьям 126 и 127 ТК РФ денежной компенсации взамен
отпуска подлежит часть отпуска, превышающая 28 календарных дней и все
неиспользованные отпуска при увольнении работника.
При этом замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам
и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также работникам,
занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными
условиями труда, не допускается.
В соответствии со статьями 124 и 125 ТК РФ ежегодный оплачиваемый
отпуск по соглашению между работником и работодателем переносится на
другой срок, если работнику своевременно не была произведена оплата за
время этого отпуска либо работник был предупрежден о времени начала
отпуска позднее чем за две недели до его начала.
В исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику
в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном
ходе работы организации, допускается с согласия работника перенесение
отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть
использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года,
за который он предоставляется.
Запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в
течение двух лет подряд, а также непредоставление ежегодного
оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до восемнадцати лет и
работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями
труда.
Отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. Не
использованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена
по выбору работника в удобное для него время в течение текущего
рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год.
Не допускается отзыв из отпуска работников в возрасте до
восемнадцати лет, беременных женщин и работников, занятых на работах с
вредными и (или) опасными условиями труда.
Учитывая изложенное, банк может отнести на расходы для целей
налогообложения прибыли денежную компенсацию части не использованного
работником в течение двух лет отпуска, превышающую 28 календарных
дней, а при условии увольнения работника - денежную компенсацию за
весь отпуск.
4. В соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ выплаты и
вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся)
не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Таким образом, если оплата банком сверхурочного времени и оплата
работ в выходные и нерабочие праздничные дни, превышающие минимальный
размер оплаты труда, установленный в статьях 152 и 153 ТК РФ, согласно
вышеизложенному, относится к расходам, уменьшающим доходы банка для
целей налогообложения прибыли, то эти расходы служат объектом по
формированию налоговой базы по единому социальному налогу.
М.П.МОКРЕЦОВ
28 апреля 2005 г.
N 02-3-08/93 |