ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
31 января 2006 г.
N 04-1-02/55@
(Д)
Федеральная налоговая служба по вопросам уплаты налога на доходы
физических лиц сообщает следующее.
В соответствии со статьей 210 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются
все доходы налогоплательщика.
Доходы, освобождаемые от налогообложения налогом на доходы
физических лиц, перечислены в статье 217 Кодекса. Согласно пункту 1
статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению государственные
пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности
(включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и
компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим
законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению,
относятся пособия по безработице, беременности и родам.
Следовательно, в соответствии с данным пунктом Кодекса не
облагаются налогом на доходы физических лиц государственные пособия и
выплаты, осуществляемые в соответствии с действующим законодательством
в целях компенсации потери доходов налогоплательщика. Выплаты разового
пособия молодым специалистам - работникам учреждений здравоохранения и
социальной защиты населения не носят характер возмещения потери их
доходов.
Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению
все виды установленных действующим законодательством Российской
Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в
частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Понятие компенсации, а также случаи предоставления компенсаций,
связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей,
устанавливаются законодательством и, в частности, Трудовым кодексом
Российской Федерации. Так, в соответствии со статьей 164 Трудового
кодекса Российской Федерации компенсацией признаются денежные выплаты,
установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с
исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом
обязанностей.
Согласно статье 165 Трудового кодекса Российской Федерации к
таким компенсациям, в частности, относятся выплаты: при направлении в
служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при
исполнении государственных или общественных обязанностей; при
предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска. Выплаты молодым
специалистам, впервые поступающим на работу в государственные и
муниципальные учреждения здравоохранения и социальной защиты, Трудовым
кодексом Российской Федерации не предусмотрены и по своему характеру
не соответствуют вышеуказанному определению компенсации как возмещения
затрат, возникающих при выполнении трудовых обязанностей, или потери
доходов.
Таким образом, разовое пособие молодым специалистам, впервые
поступившим на работу в государственные и муниципальные учреждения
здравоохранения и социальной защиты, не подпадает под действие пунктов
1 и 3 статьи 217 Кодекса, и подлежит обложению налогом на доходы
физических лиц в установленном порядке.
И.Ф.ГОЛИКОВ
31 января 2006 г.
N 04-1-02/55@ |