О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
12 января 2006 г.
N 04-1-03/1@
(Д)
Федеральная налоговая служба России по вопросам налогообложения
доходов по операциям с ценными бумагами сообщает следующее.
Согласно статье 567 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - Гражданский кодекс) по договору мены каждая из сторон
обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен
на другой. К договору мены применяются соответственно правила о
купле-продаже (глава 30), если это не противоречит правилам настоящей
главы и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом
товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который
она обязуется принять в обмен.
Согласно статье 568 Гражданского кодекса, если из договора мены
не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются
равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в
каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.
Пунктом 3 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Налоговый кодекс) предусмотрены два способа определения
налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг:
- как разница между суммами доходов, полученными от реализации
ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на
приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически
произведенными налогоплательщиком, либо
- как разница между суммами доходов, полученными от продажи
ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение
доходов от сделки купли-продажи, в порядке, предусмотренном пунктом 3
статьи 214.1 Кодекса.
Доход (убыток) по сделке купли-продажи ценных бумаг определяется
как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных
бумаг, и документально подтвержденными фактическими расходами на их
приобретение. К фактически произведенным расходам относятся суммы,
непосредственно уплаченные за ценные бумаги, что должно подтверждаться
соответствующими документами (договоры купли-продажи ценных бумаг с
приложением корешков приходных кассовых ордеров, расписки продавцов,
удостоверяющие получение денежных средств, иные документы, которые
зависят от способа приобретения и расчета за купленные ценные бумаги).
Таким образом, при реализации акций, полученных в результате
равноценного обмена, по агентскому договору с профессиональным
участником рынка ценных бумаг у налогоплательщика имеется возможность
документально подтвердить расходы, связанные с приобретением таких
ценных бумаг, в частности имеются договор купли-продажи и документы на
оплату ценных бумаг, договор мены. В связи с этим налоговая база по
налогу на доходы физических лиц определяется как разность между
суммой, полученной от реализации ценных бумаг, и суммой произведенных
налогоплательщиком расходов.
И.Ф.ГОЛИКОВ
12 января 2006 г.
N 04-1-03/1@ |