О ПОРЯДКЕ ОФОРМЛЕНИЯ
СПРАВКИ О ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ,
ОПРЕДЕЛЯЕМОЙ В СООТВЕТСТВИИ С ПУНКТОМ 1 СТАТЬИ 2
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 22.07.2005 N 119-ФЗ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
19 апреля 2006 г.
N ШТ-6-03/417@
(Д)
Федеральная налоговая служба в дополнение к письму ФНС России от
27.01.2006 N ММ-6-03/85@ о порядке проведения инвентаризации
дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с пунктом 1
статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении
изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее -
Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ) сообщает.
1. При оформлении налогоплательщиками справки о кредиторской
задолженности, приведенной в приложении N 2 к письму ФНС России от
27.01.2006 N ММ-6-03/85@ (далее - Справка), следует учитывать, что в
случае неполучения налогоплательщиками-покупателями до 31 декабря 2005
года включительно счетов-фактур по принятым к учету до 01.01.2006, но
не оплаченным до этой даты товарам (работам, услугам), в том числе
основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам,
рекомендуется такие счета-фактуры отражать по мере их получения в виде
приложений к Справке и направлять данные приложения в налоговый орган
одновременно с представлением налоговой декларации за налоговый
период, в котором были получены указанные счета-фактуры. При этом
налогоплательщики, которые применяют налоговые вычеты на основании
пункта 10 статьи 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ,
вправе предъявить к вычету суммы налога на добавленную стоимость по
принятым к учету до 1 января 2006 года, но не оплаченным до этой даты
товарам (работам, услугам), указанные в счетах-фактурах, полученных в
первом полугодии 2006 года, равными долями в течение налоговых
периодов, оставшихся до окончания первого полугодия 2006 года, то есть
до 1 июля 2006 года. Размер указанной доли налога определяется исходя
из суммы налога, указанной в соответствующем счете-фактуре, и
количества налоговых периодов, оставшихся до окончания первого
полугодия 2006 года. При получении таких счетов-фактур после окончания
первого полугодия 2006 года налогоплательщики вправе предъявить к
вычету сумму налога, указанную в счете-фактуре, в том налоговом
периоде, в котором получен счет-фактура.
Вместе с тем сообщается, что при наличии у налогоплательщика
значительного количества счетов-фактур по принятым к учету, но не
оплаченным товарам (работам, услугам), имущественным правам, полагаем
целесообразным запись по таким счетам-фактурам, отражаемым
налогоплательщиком в соответствующих разделах 1.1 - 1.5 Справки о
кредиторской задолженности, прилагаемой к вышеуказанному письму ФНС
России, не указывать (не дублировать) в разделе 1 данной Справки.
При этом записи по счетам-фактурам, отражаемым в разделах 1.1 -
1.2 Справки о дебиторской задолженности, прилагаемой к вышеуказанному
письму ФНС России, по строительно-монтажным работам, выполненным
подрядными организациями, ФНС России полагает целесообразным не
указывать (не дублировать) в разделе 1 данной Справки. При отсутствии
у подрядных организаций дебиторской задолженности по товарам (работам,
услугам), имущественным правам в разделе 1 Справки рекомендуется
ставить прочерки.
2. По договорам, заключенным в иностранной валюте (условных
денежных единицах), по условиям которых оплата товаров (работ, услуг),
имущественных прав производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме
в иностранной валюте (или в условных денежных единицах), в графах 4 и
5 Справки о дебиторской (кредиторской) задолженности отражаются суммы
задолженности, сформированной по данным бухгалтерского учета.
При погашении указанной дебиторской (кредиторской) задолженности
налогоплательщиками, определявшими до вступления в силу Федерального
закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ момент определения налоговой базы как
день оплаты, налоговая база для таких налогоплательщиков определяется
с учетом изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу на
дату погашения задолженности, а налоговые вычеты применяются исходя из
сумм фактической оплаты при наличии соответствующих счетов-фактур.
При погашении аналогичной кредиторской задолженности
налогоплательщиками, определявшими до вступления в силу Федерального
закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ момент определения налоговой базы как
день отгрузки, вычеты сумм налога производятся на основании части 10
статьи 2 указанного Федерального закона исходя из данных, указанных в
графе 5 Справки о кредиторской задолженности. При этом при погашении
указанной задолженности на основании счетов-фактур, выставленных в
иностранной валюте (условных денежных единицах), налоговые вычеты на
дату погашения кредиторской задолженности подлежат корректировке на
разницу сумм налога в сторону их уменьшения либо увеличения.
Уменьшение налоговых вычетов осуществляется путем восстановительных
записей в книге покупок на дату погашения задолженности.
При наличии у налогоплательщиков счетов-фактур, выставленных в
рублях по договорам, заключенным в иностранной валюте (условных
денежных единицах), по условиям которых оплата товаров (работ, услуг)
производится в рублях по согласованному курсу на день платежа, вычеты
сумм налога также подлежат корректировке на дату погашения
кредиторской задолженности при условии внесения исправлений в
соответствующие счета-фактуры.
В указанных случаях итоговые суммы, указанные в графах 4 и 5
Справки о дебиторской задолженности и Справки о кредиторской
задолженности, корректировать не следует.
3. При обнаружении ошибок в счетах-фактурах, заявленных
налогоплательщиком в разделе 1 Справки о кредиторской задолженности, в
целях применения части 10 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 N
119-ФЗ налоговые вычеты сумм налога, указанных в графе 5 данной
Справки, производятся при наличии внесения в установленном порядке
соответствующих исправлений в счета-фактуры. При этом в случае
внесения в установленном порядке в срок до 01.07.2006 соответствующих
исправлений в такие счета-фактуры итоговые данные граф 4 и 5 Справки о
кредиторской задолженности не корректируются.
Просьба довести до налогоплательщиков налога на добавленную
стоимость указанное письмо.
С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо
Минфина России от 31.03.2006 N 03-04-15/72).
Т.В.ШЕВЦОВА
19 апреля 2006 г.
N ШТ-6-03/417@ |