О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
1 февраля 2006 г.
N 03-2-03/210@
(Д)
Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 23 пункта 2 статьи 149 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) не подлежит
налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на
территории Российской Федерации работ (услуг, включая услуги по
ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в
период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов
портового флота), а также лоцманская проводка.
Вместе с тем, согласно пункту 7 статьи 149 Налогового кодекса
освобождение от налогообложения в соответствии с положениями данной
статьи не применяется при осуществлении предпринимательской
деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения,
договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не
предусмотрено Налоговым кодексом.
Предметом перечисленных договоров, исходя из положений
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский
кодекс), является возмездное оказание посреднических нематериальных
услуг.
Из смысла вышеприведенных норм Налогового кодекса следует, что
если работы (услуги), перечисленные в подпункте 23 пункта 2 статьи 149
Налогового кодекса, выполняются на основе агентского договора, то
такие услуги подлежат налогообложению в общеустановленном порядке,
если местом деятельности покупателя услуг признается территория
Российской Федерации, с учетом особенностей определения налоговой
базы, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса.
Согласно статье 237 Кодекса торгового мореплавания Российской
Федерации (далее - Кодекс торгового мореплавания), морской агент
выполняет различные формальности, связанные с приходом судна в порт,
пребыванием судна в порту и выходом судна из порта, оказывает помощь
капитану судна в установлении контактов с портовыми и местными
властями и в организации снабжения судна и его обслуживания в порту,
оформляет документы на груз, инкассирует суммы фрахта и иные
причитающиеся судовладельцу суммы по требованиям, вытекающим из
договора морской перевозки груза, оплачивает по распоряжению
судовладельца и капитана судна суммы, подлежащие уплате в связи с
пребыванием судна в порту, привлекает грузы для линейных перевозок,
осуществляет сбор фрахта, экспедирование груза и совершает иные
действия в области морского агентирования.
Если предмет договора, заключенного между налогоплательщиком,
оказывающим услуги, перечисленные в подпункте 23 пункта 2 статьи 149
Налогового кодекса, в частности, услуги по агентскому обслуживанию
судов, и покупателем этих услуг, соответствует положениям
вышеуказанной статьи Кодекса торгового мореплавания, то этот договор
следует рассматривать как договор морского агентирования.
Исходя из определений договора морского агентирования (статья 237
Кодекса торгового мореплавания) и агентского договора (статья 1005
Гражданского кодекса), договор морского агентирования по своей сути
является одной из разновидностей агентского договора, следовательно, к
нему применяются нормы главы 52 Гражданского кодекса.
С учетом изложенного, реализация на территории Российской
Федерации услуг по агентскому обслуживанию российских морских и речных
судов в период их стоянки в российских портах, оказанных по агентскому
договору, в том числе по договору морского агентирования, подлежит
налогообложению налогом на добавленную стоимость.
М.П.МОКРЕЦОВ
1 февраля 2006 г.
N 03-2-03/210@ |