ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР НЕГОСУДАРСТВЕННОГО
ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ В ПОЛЬЗУ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ДО 1
ЯНВАРЯ 2005 ГОДА. КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ
СУММ ПЕНСИЙ С 1 ЯНВАРЯ 2005 ГОДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
7 октября 2005 г.
N 28-10/72394
(Д)
Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении изменений
в часть вторую НК РФ" (далее - Закон N 204-ФЗ) установлен новый
порядок определения налоговой базы при получении пенсий и других
выплат по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и
обязательного пенсионного страхования, заключенным с
негосударственными пенсионными фондами.
С 1 января 2005 года при определении налоговой базы по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного
пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными
фондами, следует руководствоваться статьей 213.1 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 213.1 НК РФ НДФЛ облагаются
суммы пенсий, выплачиваемые физическим лицам по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями
и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими
негосударственными пенсионными фондами.
Указанное выше положение пункта 2 статьи 213.1 НК РФ
распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.
В пункте 3 статьи 1 НК РФ определено, что действие НК РФ
распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию
налога, то есть на налоговые правоотношения. Следовательно, норма
пункта 2 статьи 213.1 НК РФ применяется к налоговым отношениям,
возникшим с 1 января 2005 года. При этом Закон N 204-ФЗ не
предусматривает различного порядка налогообложения пенсий,
выплачиваемых физическим лицам по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения, в зависимости от даты заключения таких
договоров. В противном случае в один и тот же налоговый период доходы
в виде негосударственных пенсий у одних налогоплательщиков подлежали
бы налогообложению, а у других нет, что не допускается НК РФ.
Таким образом, негосударственный пенсионный фонд с 1 января 2005
года должен удерживать НДФЛ с сумм пенсий, выплачиваемых физическим
лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения,
заключенным организациями с негосударственными пенсионными фондами в
пользу физических лиц, независимо от даты заключения договора.
Согласно пункту 1 статьи 213.1 НК РФ при определении налоговой
базы не учитываются, в частности, суммы пенсионных взносов по
договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным
организациями и иными работодателями в пользу работников с имеющими
соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными
фондами.
При этом, как и в рассматриваемом выше случае, дата возникновения
гражданско-правовых отношений по негосударственному пенсионному
обеспечению значения не имеет и пенсионные взносы, уплачиваемые
работодателями после 1 января 2005 года по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным до 1 января
2005 года, при определении налоговой базы не учитываются.
Какой-либо взаимосвязи между подпунктами 1 и 2 статьи 213.1 НК РФ
не имеется.
Пункты 1 и 2 статьи 231.1 НК РФ регулируют налогообложение разных
по своему содержанию платежей. Ни экономически, ни юридически
страховые взносы и выплачиваемые суммы пенсий не являются однородными
платежами и не могут рассматриваться в качестве одних и тех же сумм
доходов. Соответственно двойного налогообложения одних и тех же
доходов не возникает.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
7 октября 2005 г.
N 28-10/72394 |