В КАКОМ ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЯЮТСЯ НОРМЫ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ?
ПРАВОМЕРНО ЛИ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ В
НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ УТОЧНЕННЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ЗА ИСТЕКШИЕ
ОТЧЕТНЫЕ ПЕРИОДЫ 2005 ГОДА, А ТАКЖЕ ЗА ИСТЕКШИЕ
НАЛОГОВЫЕ ПЕРИОДЫ, СКОРРЕКТИРОВАННЫХ С УЧЕТОМ
ПОЛОЖЕНИЙ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 06.06.2005 N 58-ФЗ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
5 октября 2005 г.
N 20-12/71004
(Д)
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения
прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье
270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами считаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
В соответствии с пунктом 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с
производством и реализацией, подразделяются:
1) на материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ к материальным
расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи
и (или) порчи при хранении и транспортировке
материально-производственных запасов в пределах норм естественной
убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.
К естественной убыли не относятся технологические потери и потери
от брака, а также потери материально-производственных запасов при их
хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований
стандартов, технических и технологических условий, правил технической
эксплуатации и повреждением тары.
В статье 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении
изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и
сборах" (далее - Закон N 58-ФЗ) определено, что впредь до утверждения
норм естественной убыли в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 7
статьи 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, ранее
утвержденные соответствующими федеральными органами исполнительной
власти. При этом статьей 8 Закона N 58-ФЗ оговорено, что действие
статьи 7 распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002
года.
Корректировка указанных выше расходов для целей налогообложения
прибыли возможна при наличии у налогоплательщика за все предшествующие
отчетные (налоговые) периоды (начиная с 2002 года) соответствующих
первичных документов, в которых зафиксированы потери и недостачи в
количественном и суммовом выражении. А также необходимо, чтобы
соответствующие суммы были отражены в бухгалтерском учете.
Однако в связи с тем, что положения, указанные в статье 4 и
пунктах 4 и 5 статьи 8 Закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ, вступают в силу
по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но
распространяются на правоотношения, относящиеся к прошедшим налоговым
периодам и истекшим отчетным периодам 2005 года, в письме Минфина
России от 06.07.2005 N 03-03-02/18 разъясняется следующее.
Положения Закона N 58-ФЗ, распространяемые на правоотношения,
возникшие с 1 января 2005 года, должны быть учтены при составлении
деклараций по налогу на прибыль организаций за 7 месяцев 2005 года
налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи исходя
из фактически полученной прибыли, и остальными налогоплательщиками при
составлении деклараций за 9 месяцев 2005 года. Вместе с тем налоговые
органы не вправе отказать в принятии деклараций за истекшие отчетные
периоды 2005 года, составленных с учетом положений Закона N 58-ФЗ.
Одновременно с представлением указанных деклараций
налогоплательщики представляют в налоговые органы соответствующие
приказы (распоряжения) руководителя о внесении изменений в учетную
политику для целей налогообложения в связи с изменением
законодательства о налоге на прибыль организаций (ст. 313 НК РФ).
Право представления в налоговые органы уточненных в соответствии
с положениями Закона N 58-ФЗ деклараций за истекшие налоговые периоды
возникает у налогоплательщиков с даты вступления в силу указанного
Закона.
В случае возникновения недоимки по налогу на прибыль организаций,
которая возникла в связи с применением положений Закона N 58-ФЗ,
распространяемых на прошлые налоговые периоды и истекшие отчетные
периоды 2005 года, пени не начисляются.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы III ранга
Г.А. Суворова
5 октября 2005 г.
N 20-12/71004 |