О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ СРОКА ДАВНОСТИ ВЗЫСКАНИЯ
НАЛОГОВОЙ САНКЦИИ В СООТВЕТСТВИИ С ПУНКТОМ 1
СТАТЬИ 115 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 апреля 2006 г.
N 03-02-07/1-90
(ФР 06-17)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос от 14 февраля 2006 г. N 118 о порядке исчисления срока давности
взыскания налоговой санкции в соответствии с пунктом 1 статьи 115
Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) и сообщает
следующее.
1. В соответствии с пунктом 1 статьи 115 Кодекса налоговые органы
могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не
позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и
составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).
Пунктом 37 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах
применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"
разъяснено, что при применении указанной нормы необходимо иметь в
виду, что исчисление данного срока со дня составления акта
производится в случае привлечения налогоплательщика (налогового
агента) к ответственности по результатам выездной налоговой проверки,
а также в случае привлечения к установленной Кодексом ответственности
лиц, не являющихся налогоплательщиками (налоговыми агентами),
поскольку только в этих случаях Кодекс предусматривает составление
акта (пункт 1 статьи 100 и пункт 1 статьи 101.1 Кодекса).
Учитывая, что Кодекс не предусматривает составления налоговым
органом акта по результатам использования в отношении
налогоплательщика (налогового агента) иных, помимо выездной налоговой
проверки, форм налогового контроля, установленный пунктом 1 статьи 115
Кодекса срок в этих случаях должен исчисляться со дня обнаружения
соответствующего правонарушения, который определяется исходя из
характера конкретного правонарушения, а также обстоятельств его
совершения и выявления.
Данный срок является пресекательным, то есть не подлежащим
восстановлению. В случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении
требований налогового органа (пункт 20 постановления Пленума
Верховного Суда Российской Федерации N 41/9 "О некоторых вопросах,
связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса
Российской Федерации".
2. В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 Кодекса (в
редакции Федерального закона от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ) налоговые
органы вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени и
штрафы в порядке, установленном Кодексом.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки
руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит
решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за
совершение налогового правонарушения (подпункт 1 пункта 2 статьи 101
Кодекса).
В соответствии с пунктом 1 статьи 103.1 Кодекса в случае, если
сумма штрафа, налагаемого на индивидуального предпринимателя, не
превышает пять тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за
налоговый период и (или) иному правонарушению законодательства о
налогах и сборах, на организацию - пятьдесят тысяч рублей по каждому
неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению
законодательства о налогах и сборах, руководитель (его заместитель)
налогового органа принимает решение о взыскании налоговой санкции на
основании решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к
ответственности за совершение налогового правонарушения.
Согласно пункту 3 статьи 46 Кодекса решение о взыскании
принимается после истечения срока, установленного для исполнения
обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения
срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании,
принятое после истечения указанного срока, считается недействительным
и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может
обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового
агента) - организации или индивидуального предпринимателя
причитающейся к уплате суммы налога. Положения статьи 46 Кодекса
применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога
и штрафов в случаях, предусмотренных Кодексом.
Заместитель директора
департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев
12 апреля 2006 г.
N 03-02-07/1-90 |