О ВКЛЮЧЕНИИ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НДС СУММ ОПЛАТЫ,
ЧАСТИЧНОЙ ОПЛАТЫ В СЧЕТ ПРЕДСТОЯЩИХ ПОСТАВОК ТОВАРОВ,
ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ ИЛИ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ, ПОСТУПИВШИХ
В НЕДЕНЕЖНОЙ ФОРМЕ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 апреля 2006 г.
N 03-04-08/77
(ФР 06-16)
Вопрос: В связи с вступлением в силу с 01 января 2006 года Закона
от 22.07.2005 г. N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части
второй Налогового Кодекса Российской Федерации..." просим Вас дать
разъяснения по следующим вопросам:
1). В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Кодекса в новой
редакции при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в
счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)
налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом
налога.
Включается ли в налоговую базу оплата, частичная оплата в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
поступившая в неденежной форме (векселя, иное имущество, работы,
услуги)?
2). В соответствии с пунктом 9 статьи 154 Кодекса в новой
редакции от 01 января 2006 года в налоговую базу не включаются суммы
оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой
ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего
Кодекса.
В какой момент организация вправе принять к вычету НДС,
уплаченный в бюджет с сумм авансовых платежей, поступивших в 2005
году,
- если отгрузка товаров на экспорт производится в декабре 2005
года;
- если отгрузка товаров на экспорт производится в 2006 году?
Влияет ли на момент вычета предоставление в налоговые органы
соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо по вопросам налогообложения налогом на добавленную
стоимость сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет
предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), а
также порядка принятия к вычету сумм налога с авансовых платежей,
полученных в 2005 г. в счет предстоящей поставки товаров на экспорт, и
сообщает следующее.
Как правомерно отмечено в письме, согласно нормам гл. 21 "Налог
на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в редакции, действующей с 1 января 2006 г., при
получении налогоплательщиком оплаты (частичной оплаты) в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)
налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя
из суммы полученной оплаты с учетом налога, за исключением оплаты
(частичной оплаты), полученной налогоплательщиком, применяющим момент
определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 Кодекса, и
оплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по нулевой
ставке налога на добавленную стоимость.
В соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской
Федерации оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
прав признается получение продавцом денежных средств или прекращение
обязательств иным способом, не противоречащим законодательству. В
связи с этим для целей налогообложения налогом на добавленную
стоимость под оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
прав понимается оплата (частичная оплата), полученная продавцом от
покупателя как в денежной, так и в иной форме.
Таким образом, оплата (частичная оплата) в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), поступившая
налогоплательщику в неденежной форме (вексель, иное имущество, работы,
услуги), подлежит включению в налоговую базу по налогу на добавленную
стоимость.
Что касается вычета сумм налога на добавленную стоимость,
уплаченных в 2005 г. по авансовым платежам, полученным в счет
предстоящих поставок товаров на экспорт, облагаемых по нулевой ставке
налога на добавленную стоимость, то на основании п. 3 ст. 172 Кодекса
вычеты данных сумм налога производятся только при представлении в
налоговые органы документов, подтверждающих правомерность применения
нулевой ставки налога, независимо от даты отгрузки товаров.
Согласно п. 9 ст. 165 Кодекса если правомерность применения
ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в
отношении экспортных товаров не подтверждена в установленный срок, то
операции по реализации товаров облагаются налогом на добавленную
стоимость по ставке 10 или 18 процентов. При этом на основании п. 6
ст. 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в
2005 г. по авансовым платежам, полученным в счет предстоящих поставок
товаров, принимаются к вычету в общеустановленном порядке в том
налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров.
Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость,
исчисленные с сумм авансовых платежей, полученных в 2005 г. в счет
предстоящей поставки товаров на экспорт, подлежат вычету в том
налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой
базы, с учетом особенностей, предусмотренных п. 9 ст. 167 Кодекса, но
не ранее даты фактической отгрузки товаров на экспорт.
Заместитель директора
департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
Н.А. Комова
10 апреля 2006 г.
N 03-04-08/77 |