ОРГАНИЗАЦИЯ ОПЛАТИЛА ВИЗЫ СОТРУДНИКАМ,
НО КОМАНДИРОВКА НЕ СОСТОЯЛАСЬ. ПОДЛЕЖАТ ЛИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ЕСН И СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ НА
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ РАСХОДЫ
ОРГАНИЗАЦИИ ПО ОФОРМЛЕНИЮ И ВЫДАЧЕ ВИЗ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
13 декабря 2005 г.
N 21-18/477
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц
по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
В подпункте 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ установлено, что не
подлежат налогообложению все виды установленных законодательством РФ,
законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах
норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных,
в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в
том числе переезд на работу в другую местность и возмещение
командировочных расходов).
При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников
как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению ЕСН
суточные в пределах норм, установленных согласно законодательству РФ,
а также фактически произведенные и документально подтвержденные
целевые расходы, в том числе сборы за выдачу (получение) и регистрацию
служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз.
Таким образом, расходы организации по оформлению и выдаче виз не
подлежат налогообложению ЕСН на основании подпункта 2 пункта 1 статьи
238 Налогового кодекса РФ.
Статьей 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и
налоговая база по ЕСН.
Следовательно, на суммы затрат организации по оформлению и выдаче
виз страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не
начисляются.
При этом факт отмены командировки или увольнения работника не
влияет на порядок начисления и уплаты ЕСН и страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
13 декабря 2005 г.
N 21-18/477 |