КАКИЕ НАЛОГИ ОБЯЗАН УПЛАЧИВАТЬ АДВОКАТ,
УЧРЕДИВШИЙ АДВОКАТСКИЙ КАБИНЕТ? ОБЯЗАН ЛИ ОН
УВЕДОМЛЯТЬ НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ О СВОЕМ РЕШЕНИИ УЙТИ В
ОТПУСК ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ И НУЖНО ЛИ ЕМУ ПОДАВАТЬ
НАЛОГОВЫЕ ДЕКЛАРАЦИИ В СЛУЧАЕ ОТСУТСТВИЯ ДОХОДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
12 декабря 2005 г.
N 09-17/90925
(Д)
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 32 НК РФ на налоговые органы
возложена обязанность бесплатно информировать налогоплательщиков (в
том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах,
законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним
нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и
сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях
налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы
налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения.
В соответствии со статьей 80 НК РФ налоговая декларация
представляется налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему
уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено
законодательством о налогах и сборах.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой
декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на
копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления.
В пункте 1 статьи 2 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об
адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее -
Закон N 63-ФЗ) установлено, что адвокатом является лицо, получившее
статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность. Кроме
того, в пункте 1 статьи 20 Закона N 63-ФЗ предусмотрены формы
адвокатских образований, которыми являются адвокатский кабинет,
коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация.
В соответствии со статьей 21 Федерального закона N 63-ФЗ адвокат,
принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально,
учреждает адвокатский кабинет. Адвокатский кабинет не является
юридическим лицом.
Для целей НК РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты,
приравниваются к индивидуальным предпринимателям (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Согласно статье 143 НК РФ плательщиками НДС признаются в том
числе индивидуальные предприниматели. При этом подпунктом 14 пункта 3
статьи 149 НК РФ определено, что не подлежит налогообложению
(освобождается от налогообложения) на территории РФ оказание услуг
адвокатами, а также оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими
бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ или Федеральной палатой
адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной
деятельности.
Таким образом, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, является
плательщиком НДС в случае, если он осуществляет иную
предпринимательскую деятельность.
Исчисление и уплата НДФЛ адвокатом, принявшим решение
осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившим
адвокатский кабинет, производятся в соответствии с положениями главы
23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
Согласно статье 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также
физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся
налоговыми резидентами РФ.
На основании статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается
доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для
физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся
налоговыми резидентами РФ.
В Налоговом кодексе не предусмотрена уплата НДФЛ в случае
отсутствия объекта налогообложения.
Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации,
индивидуальные предприниматели и постоянные представительства
иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в
результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии
со статьей 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных данной
статьей.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего
учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и
суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов
ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и
сборов (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Таким образом, адвокат, учредивший адвокатский кабинет и
производящий выплаты физическим лицам, обязан исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
Пунктом 1 статьи 235 НК РФ предусмотрено, что плательщиками ЕСН
признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам: организации,
индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые
индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким
категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1
статьи 235 НК РФ, он исчисляет и уплачивает ЕСН по каждому основанию
(п. 2 ст. 235 НК РФ).
Пунктом 1 статьи 236 НК РФ определено, что объектом
налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и
третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, признаются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
В статье 243 НК РФ установлены порядок исчисления и сроки уплаты
ЕСН плательщиками, производящими выплаты физическим лицам.
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца
налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи по ЕСН
исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных
(осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала
налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца,
и ставки налога (п. 3 ст. 243 НК РФ).
Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 15-го числа
следующего месяца.
Налогоплательщики представляют декларацию по ЕСН не позднее 30
марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 243 НК
РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта
1 статьи 235 НК РФ, признаются доходы от предпринимательской либо иной
профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их
извлечением.
Порядок исчисления и уплаты ЕСН плательщиками, не производящими
выплаты и вознаграждения в пользу физлиц, установлен статьей 244 НК
РФ.
Согласно пункту 2 статьи 244 НК РФ, если налогоплательщики
начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную
деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в
пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления
деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет
заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый
период.
В случае значительного (более чем на 50%) увеличения дохода в
налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае значительного
уменьшения дохода - вправе) представить новую декларацию с указанием
сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае
налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на
текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не позднее
пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате
такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для
очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих
авансовых платежей (п. 3 ст. 244 НК РФ).
На основании пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001
N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) страхователями по обязательному
пенсионному страхованию являются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе
организации, индивидуальные предприниматели, физические лица;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям
страхователей, указанных в подпунктах 1 и 2 данного пункта, исчисление
и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию.
Согласно пункту 1 статьи 28 Закона N 167-ФЗ страхователи,
указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 Закона N 167-ФЗ, уплачивают
суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде
фиксированного платежа.
В соответствии с пунктом 3 статьи 28 Закона N 167-ФЗ обязательным
для уплаты является минимальный размер фиксированного платежа, который
установлен в сумме 150 руб. в месяц, в том числе на финансирование
страховой части трудовой пенсии - 100 руб., на финансирование
накопительной части трудовой пенсии - 50 руб., и уплачивается
независимо от размера полученного дохода в расчетном периоде в общей
сумме 1800 руб.
При этом Законом N 167-ФЗ не установлены категории страхователей,
для которых возможно освобождение от уплаты страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, и не предусмотрена зависимость
уплаты адвокатами фиксированного платежа по страховым взносам от
фактического осуществления ими своей профессиональной деятельности, а
также от размера полученного ими дохода.
Таким образом, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, является
плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
в виде фиксированного платежа. Если адвокат, учредивший адвокатский
кабинет, производит выплаты физическим лицам, то он является
плательщиком ЕСН и обязан представлять налоговую декларацию. В случае
если у адвоката, учредившего адвокатский кабинет, отсутствует доход от
осуществления им профессиональной деятельности, он вправе согласно
пункту 3 статьи 244 НК РФ представить новую декларацию с указанием
сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период.
Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов) установлены
статьей 23 НК РФ. Данной статьей, а также иными нормативно-правовыми
актами обязанность уведомления налогового органа о решении адвоката
уйти в отпуск по уходу за ребенком не предусмотрена.
И.о. руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова
12 декабря 2005 г.
N 09-17/90925 |