ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ-ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЬ УЧИТЫВАТЬ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ
С УПЛАТОЙ ТАМОЖЕННЫХ СБОРОВ И ПОШЛИН ПРИ ПОЛУЧЕНИИ
ПРЕДМЕТА ДОГОВОРА МЕЖДУНАРОДНОГО ЛИЗИНГА (ТЕХНИКИ)?
ДО УПЛАТЫ ВСЕХ ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И ВЫКУПНОЙ
СТОИМОСТИ ТЕХНИКА НАХОДИТСЯ НА БАЛАНСЕ
ОРГАНИЗАЦИИ-ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
8 сентября 2005 г.
N 19-11/63727
(Д)
Согласно статье 318 Таможенного кодекса Российской Федерации к
таможенным платежам относятся:
1) ввозная таможенная пошлина;
2) вывозная таможенная пошлина;
3) НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию
РФ;
5) таможенные сборы, к которым в соответствии со статьей 357.1
Таможенного кодекса РФ относятся таможенные сборы за таможенное
оформление, таможенное сопровождение и хранение.
Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин и налогов, в
соответствии со статьей 320 Таможенного кодекса РФ является декларант.
Если декларирование производится таможенным брокером (представителем),
он является ответственным за уплату таможенных пошлин и налогов
согласно пункту 2 статьи 144 Таможенного кодекса РФ.
Плательщиками таможенных пошлин и налогов являются декларанты и
иные лица, на которых возложена обязанность уплачивать таможенные
пошлины и налоги. При этом любое лицо вправе уплатить таможенные
пошлины и налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу (ст.
328 Таможенного кодекса РФ).
В статье 126 ТК РФ установлено, что в качестве декларанта имеют
право выступать лица, указанные в статье 16 Таможенного кодекса РФ, а
также любые иные лица, правомочные в соответствии с гражданским
законодательством РФ распоряжаться товарами на таможенной территории
РФ при соблюдении условия, предусмотренного пунктом 2 данной статьи.
В пункте 2 статьи 126 Таможенного кодекса РФ сказано, что
декларантом может быть только российское лицо, за исключением случаев
перемещения товаров через таможенную границу:
- иностранными лицами, пользующимися таможенными льготами в
соответствии с главой 25 Таможенного кодекса РФ;
- иностранными организациями, имеющими представительства,
зарегистрированные (аккредитованные) на территории РФ в установленном
порядке, при заявлении таможенных режимов временного ввоза,
реэкспорта, транзита, а также таможенного режима выпуска внутреннего
потребления товаров, ввозимых для собственных нужд таких
представительств;
- иностранными перевозчиками при заявлении таможенного режима
транзита;
- иных случаев, когда иностранное лицо вправе распоряжаться
товарами на таможенной территории РФ не в рамках внешнеэкономической
сделки, одной из сторон которой выступает российское лицо.
Правоотношения сторон по международному договору финансовой
аренды (лизинга) регулируются параграфом 6 "Финансовая аренда
(лизинг)" главы 34 "Аренда" ГК РФ, Федеральным законом от 29.10.98 N
164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ), а
также Конвенцией УНИДРУА о международном финансовом лизинге от
28.05.88.
На основании статьи 7 Закона N 164-ФЗ при осуществлении
международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является
нерезидентом РФ.
В соответствии со статьей 665 Гражданского кодекса РФ и статьей 2
Закона N 164-ФЗ по договору финансовой аренды (договору лизинга)
арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное
арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить
арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование
для предпринимательских целей.
По договору лизинга за пользование предметом лизинга
лизингополучатель выплачивает лизингодателю лизинговые платежи в
порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга (п. 5 ст.
15 Закона N 164-ФЗ).
Согласно пункту 1 статьи 28 Закона N 164-ФЗ под лизинговыми
платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь
срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат
лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга
лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других
предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.
На основании статьи 252 НК РФ плательщик налога на прибыль
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Кроме того,
расходы должны быть произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ
таможенные пошлины и сборы включаются в состав прочих расходов,
связанных с производством и (или) реализацией.
По условиям международного договора лизинга на
организацию-лизингополучателя может быть возложена обязанность
уплатить таможенные пошлины и сборы.
Вместе с тем, учитывая, что расходы по оплате таможенных сборов и
пошлин за ввозимый предмет лизинга, произведенные
организацией-лизингополучателем, не удовлетворяют условиям статьи 252
НК РФ, их сумма не может уменьшать налоговую базу для целей исчисления
налога на прибыль отчетного (налогового) периода у
организации-лизингополучателя.
В пункте 1 статьи 257 НК РФ установлено, что первоначальная
стоимость имущества, являющегося предметом лизинга, определяется как
сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку
и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за
исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе
расходов в соответствии с НК РФ.
Следовательно, уплаченные таможенные сборы и пошлины наряду с
выкупной стоимостью будут участвовать в формировании первоначальной
стоимости объекта основных средств (предмета лизинга) после перехода
права собственности на него от организации-лизингодателя.
И.о. руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова
8 сентября 2005 г.
N 19-11/63727 |