О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
27 февраля 2006 г.
N 04-2-05/2
(Д)
Федеральная налоговая служба относительно порядка применения
отдельных положений налогового законодательства Российской Федерации
при выплате авторского вознаграждения сообщает следующее.
1. В соответствии с пунктом 3 статьи 257 главы 25 "Налог на
прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекса) нематериальными активами признаются приобретенные и (или)
созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности
и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на
них), используемые в производстве продукции (выполнении работ,
оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение
длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие
способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход),
а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование самого нематериального актива и (или) исключительного
права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности
(в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы,
договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
Согласно пункту 1 статьи 256 Кодекса результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые
находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не
предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения
дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации,
признаются амортизируемым имуществом.
При этом ограничение по стоимости более 10 000 рублей для
признания объекта учета амортизируемым имуществом установлено только в
отношении имущества организации.
Пунктом 2 статьи 38 Кодекса установлено, что под имуществом в
целях налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за
исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Таким образом, результаты интеллектуальной деятельности и иные
объекты интеллектуальной собственности в целях исчисления налога на
прибыль не относятся к имуществу.
Поэтому если стоимость нематериального актива составляет менее 10
000 руб., то в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль
она все равно подлежит учету только через суммы амортизации.
2. В соответствии с положениями статьи 226 главы 23 "Налог на
доходы физических лиц" Кодекса российские организации, от которых или
в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы
(далее - налоговые агенты), обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму налога на доходы
физических лиц.
Создание произведений в области литературы и искусства (в т.ч.
музыкального), а также предоставление прав на использование таких
произведений не относится к предпринимательской деятельности.
Поэтому к авторскому вознаграждению не применяются положения
пункта 2 статьи 226 Кодекса, исключающие обязанность налогового агента
удерживать налог с доходов индивидуальных предпринимателей.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом
налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков,
производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Учитывая, что статьей 236 Кодекса предусмотрено исключение из
объекта налогообложения единым социальным налогом у
налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц,
выплат в пользу индивидуальных предпринимателей только по
гражданско-правовым договорам, то с выплат по авторским договорам в
пользу указанных физических лиц налогоплательщик производит исчисление
и уплату единого социального налога в общеустановленном порядке.
Главный государственный
советник налоговой службы
В.В.ГУСЕВ
27 февраля 2006 г.
N 04-2-05/2 |