О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
1 февраля 2006 г.
N 04-1-02/59@
(Д)
Федеральная налоговая служба по вопросу правильности взимания
налога на доходы физических лиц и единого социального налога с доходов
водителей грузовых автомобилей сообщает.
1. По налогу на доходы физических лиц.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекса) не подлежат налогообложению все
виды установленных действующим законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением
работником трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в
другую местность и возмещение командировочных расходов).
Согласно статье 166 Трудового кодекса Российской Федерации
служебной командировкой является поездка по распоряжению работодателя
на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места
постоянной работы.
Служебные поездки работников, постоянная работа которых
осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными
командировками не признаются.
Согласно действующему Постановлению Совета Министров РСФСР от
12.12.78 N 579 "Об утверждении Перечней профессий, должностей и
категорий работников речного, автомобильного транспорта и
автомобильных дорог, которым выплачиваются надбавки в связи с
постоянной работой в пути, разъездным характером работ, а также при
служебных поездках в пределах обслуживаемых ими участков" утверждены
Перечни профессий, должностей и категорий работников, в частности,
автомобильного транспорта и автомобильных дорог, которым выплачиваются
надбавки в размерах возмещения расходов, постоянная работа которых
протекает в пути или имеет разъездной характер. К таким профессиям
отнесены водители грузовых автомобилей, постоянно работающие на
регулярных междугородных перевозках.
Следовательно, если водители грузовых автомобилей постоянно
работают на регулярных междугородных перевозках, то данные поездки
служебными командировками не признаются. Водителям грузовых
автомобилей в таких случаях выплачивается надбавка к месячному
должностному окладу (тарифной ставке) за сутки работы в пути.
Сумма надбавки к должностному окладу является составной частью
оплаты труда и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц
налоговым агентом по ставке 13 процентов.
2. По единому социальному налогу.
Пунктом 1 статьи 236 Кодекса установлено, что объектом
налогообложения единым социальным налогом для организаций признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским
договорам.
Согласно статье 166 Трудового кодекса Российской Федерации
служебной командировкой является поездка по распоряжению работодателя
на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места
постоянной работы.
Служебные поездки работников, постоянная работа которых
осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными
командировками не признаются.
Постановлением Совета Министров РСФСР от 12.12.1978 N 579
утверждены Перечни профессий, должностей и категорий работников, в
частности, автомобильного транспорта и автомобильных дорог, которым
выплачиваются надбавки в размерах возмещения расходов, постоянная
работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер. К таким
профессиям в том числе отнесены водители грузовых автомобилей,
постоянно работающие на регулярных междугородных перевозках.
Следовательно, если водители грузовых автомобилей постоянно
работают на регулярных междугородных перевозках, то данные поездки
служебными командировками не признаются. Водителям грузовых
автомобилей в таких случаях выплачивается надбавка к месячному
должностному окладу (тарифной ставке) за сутки работы в пути.
Водителей, постоянно занимающихся международными перевозками
грузов, по нашему мнению, можно приравнять к лицам, постоянная работа
которых протекает в пути или носит разъездной характер как на
территории Российской Федерации, так и в период пребывания на
территории иностранных государств.
Сумма надбавки к должностному окладу является составной частью
оплаты труда.
Таким образом, надбавки за подвижной, разъездной характер работы
(кроме выплачиваемых взамен суточных), начисляемые водителям,
работающим на регулярных междугородних или международных перевозках, в
процентах к месячной тарифной ставке, должностному окладу,
предусмотренные коллективными, трудовыми договорами или должностными
инструкциями, на основании статьи 236 Кодекса подлежат обложению
единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
И.Ф.ГОЛИКОВ
1 февраля 2006 г.
N 04-1-02/59@ |