У ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ В МОСКВЕ ЗАРЕГИСТРИРОВАНО
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЕ КОММЕРЧЕСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, НО ИМЕЮЩЕЕ РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ. В ДРУГИХ
ГОРОДАХ НА ТЕРРИТОРИИ РФ У КОМПАНИИ ЕСТЬ
ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, НЕ ИМЕЮЩИЕ ОТДЕЛЬНЫХ БАЛАНСОВ И
РАСЧЕТНЫХ СЧЕТОВ. МОСКОВСКОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО
НАЧИСЛЯЕТ ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ СОТРУДНИКАМ ВСЕХ ОТДЕЛЕНИЙ.
КУДА ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ДОЛЖНА ПЕРЕЧИСЛЯТЬ ЕСН,
НДФЛ, А ТАКЖЕ ПРЕДСТАВЛЯТЬ ОТЧЕТ О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА И ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
6 декабря 2005 г.
N 21-11/89367
(Д)
В соответствии с пунктом 2.1.1 Положения об особенностях учета в
налоговых органах иностранных организаций, утвержденного приказом МНС
России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 (далее - Положение), в случае, если
иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять
деятельность в РФ через отделение в течение периода, превышающего 30
календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), то она
обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления
деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала.
В пункте 2.1.1.2 Положения предусмотрено, что если иностранная
организация осуществляет деятельность в нескольких местах на
территориях, подконтрольных различным налоговым органам, которые ведут
учет иностранных организаций, то она обязана встать на учет в каждом
таком налоговом органе. Это необходимо сделать независимо от наличия
обстоятельств, с которыми законодательство РФ о налогах и сборах и
международные договоры РФ связывают возникновение обязанности по
уплате налогов.
В приказе МНС России от 28.07.2003 N БГ-3-09/426 "Об учете
иностранных организаций в налоговых органах" установлен порядок
формирования ИНН иностранных организаций с использованием справочника
"Коды иностранных организаций". В нем предусмотрено, что у всех
отделений иностранной организации на всей территории РФ формируется
единый ИНН.
Вместе с тем использование кода причины постановки на учет (КПП)
позволяет идентифицировать каждое отделение иностранной организации.
Поэтому наличие у иностранной организации единого ИНН не приводит к
изменению установленного порядка расчета налоговой базы и сумм
налогов, а также формирования и представления налоговой отчетности
иностранными организациями.
В соответствии со статьей 307 НК РФ иностранная организация,
осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство,
исчисляет налог на прибыль самостоятельно.
Наличие постоянного представительства иностранной организации в
РФ определяется исходя из положений статьи 306 НК РФ. Если иностранная
организация является лицом с постоянным местопребыванием в
государстве, в отношениях с которым у РФ существует действующее
соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении
наличия постоянного представительства приоритет имеют положения
соответствующего международного договора.
Согласно пункту 4 статьи 307 НК РФ при наличии у иностранной
организации на территории РФ более чем одного отделения, деятельность
через которое приводит к образованию постоянного представительства,
налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому
отделению.
Таким образом, консолидация расчетов налоговой базы и суммы
налога по разным отделениям иностранной организации не допускается.
Если иностранная организация осуществляет через такие отделения
деятельность в рамках единого технологического процесса или в других
аналогичных случаях по согласованию с ФНС России, то она вправе
рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности
через отделения на территории РФ, в целом по группе таких отделений (в
том числе по всем отделениям). При этом все отделения, включенные в
данную группу, должны применять единую учетную политику в целях
налогообложения.
На основании пункта 8 статьи 307 НК РФ налоговая декларация по
итогам налогового (отчетного) периода, утвержденная приказом МНС
России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1, а также годовой отчет о деятельности
в РФ по форме, утвержденной приказом МНС России от 16.01.2004 N
БГ-3-23/19, представляются иностранной организацией, осуществляющей
деятельность в РФ через постоянное представительство, в налоговый
орган по месту нахождения постоянного представительства этой
организации в порядке и в сроки, установленные статьей 289 НК РФ.
Обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию
по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого
налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которым
соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога.
Согласно Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу
на прибыль иностранной организации, утвержденной приказом МНС России
от 07.03.2002 N БГ-3-23/118, налоговая декларация представляется в
налоговый орган по месту постановки на учет. Все иностранные
организации, осуществляющие деятельность в РФ и состоящие на учете в
налоговых органах РФ, обязаны заполнять эту налоговую декларацию. При
этом иностранная организация заполняет и представляет только
необходимые в конкретном случае разделы декларации.
Если иностранная организация осуществляет предпринимательскую
деятельность в РФ через отделение, то она заполняет разделы 2-9, если
же через группу отделений в рамках единого технологического процесса,
то она заполняет разделы 2-10.
Иностранные организации, имеющие отделения, но не осуществляющие
предпринимательскую деятельность в РФ, заполняют разделы 2-3.
При этом раздел 3 заполняется только при представлении налоговой
декларации по окончании налогового периода.
Следовательно, налоговая декларация по налогу на прибыль
иностранной организации, а также годовой отчет о деятельности в РФ
представляются иностранной организацией в каждый налоговый орган РФ, в
котором такая иностранная организация состоит на налоговом учете, за
исключением случаев, предусмотренных пунктом 4 статьи 307 НК РФ, и
случаев, согласованных с ФНС России.
В соответствии с пунктом 8 статьи 243 НК РФ обособленные
подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие
выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют
обязанности организации по уплате ЕСН, авансовых платежей по ЕСН, а
также обязанности по представлению расчетов по ЕСН и налоговых
деклараций по месту своего нахождения.
Сумма ЕСН (авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате по месту
нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из
величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному
подразделению. Сумма ЕСН, подлежащая уплате по месту нахождения
организации, в состав которой входят обособленные подразделения,
определяется как разница между общей суммой ЕСН, подлежащей уплате
организацией в целом, и совокупной суммой ЕСН, подлежащей уплате по
месту нахождения обособленных подразделений организации.
В случае невыполнения хотя бы одного из трех условий, приведенных
в пункте 8 статьи 243 НК РФ, головная организация (представительство,
осуществляющее функции головной организации) уплачивает налог за свои
обособленные подразделения (в том числе и за обособленные
подразделения, находящиеся на территории разных субъектов РФ)
централизованно по месту своего нахождения.
Организации составляют расчеты по авансовым платежам по ЕСН и
налоговые декларации с учетом показателей по обособленным
подразделениям и представляют их по месту нахождения головной
организации.
Таким образом, московское представительство иностранной
организации должно уплачивать ЕСН (авансовые платежи по ЕСН) и
представлять расчеты по ЕСН и налоговые декларации в налоговый орган
по месту своего нахождения с учетом платежей и начислений по другим
обособленным подразделениям, не имеющим отдельного баланса и
расчетного счета.
Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ постоянные представительства
иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с
которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать
у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии
со статьей 224 НК РФ.
Указанные постоянные представительства иностранных организаций в
РФ признаются налоговыми агентами. Следовательно, на основании пункта
2 статьи 230 НК РФ они обязаны представлять в налоговый орган по месту
своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и
удержанных налогов.
Таким образом, если постоянное представительство иностранной
организации, находящееся в Москве, начисляет и выплачивает заработную
плату российским сотрудникам обособленных подразделений
представительства, расположенных и осуществляющих деятельность в
других регионах, то перечисление удержанных с их доходов сумм НДФЛ
должно осуществляться в бюджеты этих регионов. А соответствующие
сведения о доходах физических лиц представляются в налоговый орган по
месту учета (регистрации) отделения в Москве.
Кстати, пунктом 7 статьи 226 НК РФ установлено, что налоговые
агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения,
обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту
своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего
обособленного подразделения.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
6 декабря 2005 г.
N 21-11/89367 |