ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ, ПРОВОДИТ
НИОКР ПО ГОСУДАРСТВЕННОМУ КОНТРАКТУ, ЗАКЛЮЧЕННОМУ
С ГОСУДАРСТВЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ - ФОНДОМ СОДЕЙСТВИЯ
РАЗВИТИЮ МАЛЫХ ФОРМ ПРЕДПРИЯТИЙ В НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКОЙ
СФЕРЕ (ДАЛЕЕ - ФОНД). РАБОТА ФИНАНСИРУЕТСЯ ТОЛЬКО ИЗ
СРЕДСТВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА. ПОДЛЕЖАТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ НА ОСНОВАНИИ
ГОСУДАРСТВЕННОГО КОНТРАКТА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
25 октября 2005 г.
N 18-11/3/78133
(Д)
В соответствии со статьей 346.15 НК РФ при определении объекта
налогообложения организации учитывают доходы от реализации и
внереализационные доходы, определяемые на основании статей 249 и 250
НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении
налоговой базы в состав доходов не включаются поступления в виде
имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого
финансирования. При этом налогоплательщики обязаны вести раздельный
учет подобных доходов (расходов). При отсутствии такого учета у
налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования,
указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с
даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами и, в частности, в виде
средств, полученных из Фонда содействия развитию малых форм
предприятий в научно-технической сфере.
Таким образом, учитывая, что финансирование НИОКР осуществляется
не из Фонда, а из средств федерального бюджета, доходы, полученные
организацией в рамках государственного контракта, не могут
рассматриваться как средства целевого финансирования, предусмотренные
подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
В пункте 2 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении
налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за
исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним
относятся, в частности, целевые поступления из бюджета
бюджетополучателям, использованные указанными получателями по
назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых
поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов),
полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
В статье 162 БК РФ предусмотрено, что получателем бюджетных
средств выступает бюджетная организация или иная организация, имеющая
право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной
росписью на соответствующий год.
Согласно статье 69 БК РФ предоставление бюджетных средств может
осуществляться в форме средств на оплату товаров, работ и услуг,
выполняемых физическими и юридическими лицами по государственному или
муниципальным контрактам.
Таким образом, поскольку организация не является непосредственным
получателем целевых поступлений из бюджета, а выступает в качестве
исполнителя НИОКР, оплачиваемых заказчиком (Фондом) за счет средств
федерального бюджета, то полученные в оплату произведенных работ
средства признаются доходом от реализации. И в соответствии с пунктом
1 статьи 346.15 и пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ они учитываются при
исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, по дате их получения.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
25 октября 2005 г.
N 18-11/3/78133 |