НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ СУЩЕСТВУЕТ НА
БЛАГОТВОРИТЕЛЬНЫЕ И СПОНСОРСКИЕ ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ГРАЖДАН
И ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ. ДАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ
СТАЖИРОВКУ СТУДЕНТОВ, ДЛЯ КОТОРЫХ ОНА АРЕНДУЕТ
КВАРТИРЫ У НАСЕЛЕНИЯ ПО ДОГОВОРАМ. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ЕСН
СУММА АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ, А ТАКЖЕ СУММА ВЫПЛАТ ФИЗИЧЕСКОМУ
ЛИЦУ, ОФОРМЛЕННОМУ ПО ДОГОВОРУ КАК ВНЕШТАТНЫЙ СОТРУДНИК?
ОРГАНИЗАЦИЯ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ КОНСУЛЬТАЦИОННЫХ УСЛУГ
ПРИВЛЕКАЕТ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ ПО
ДОГОВОРУ. КАКОВ ПОРЯДОК РАСЧЕТА С ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
23 декабря 2005 г.
N 21-18/508
(Д)
В подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ установлено, что
налогоплательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты
физическим лицам, в том числе организации.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по
ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ выплаты и
вознаграждения, указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ, не признаются
объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций
такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Учтите: норма пункта 3 статьи 236 НК РФ не распространяется на
организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль.
Таким образом, если организация не ведет коммерческую
деятельность и не формирует налоговую базу по налогу на прибыль, она
обязана уплачивать ЕСН с выплат и иных вознаграждений, начисляемых в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также
по авторским договорам без учета положения пункта 3 статьи 236 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы
учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой они
осуществляются.
В статье 59 ТК РФ определено, что срочный трудовой договор может
заключаться по инициативе работодателя либо работника, в том числе для
работ, непосредственно связанных со стажировкой и профессиональным
обучением работника.
На основании пункта 1 статьи 236 и пункта 1 статьи 237 НК РФ
выплаты, производимые некоммерческим фондом в пользу физических лиц,
работающих по трудовым договорам, в том числе оплата аренды квартир,
подлежат налогообложению ЕСН.
Таким образом, сумма оплаты аренды квартир будет подлежать
налогообложению ЕСН в том случае, если между организацией и студентами
заключен трудовой договор.
В соответствии с пунктом 3 статьи 238 НК РФ в налоговую базу (в
части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС России) не включаются
любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам
гражданско-правового характера и авторским договорам.
Следовательно, выплаты и вознаграждения, производимые
некоммерческой организацией в пользу физических лиц по
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ (оказание услуг), подлежат налогообложению ЕСН, за исключением
части налога, подлежащей зачислению в ФСС России.
Вознаграждения, выплачиваемые организацией-налогоплательщиком в
пользу индивидуального предпринимателя, не являются для организации
объектом налогообложения ЕСН на основании пункта 1 статьи 236 НК РФ.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ
предусмотрено, что индивидуальные предприниматели являются
самостоятельными налогоплательщиками ЕСН.
Объектом налогообложения ЕСН для этой категории
налогоплательщиков являются доходы от предпринимательской деятельности
за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Согласно статье 244 НК РФ расчет сумм авансовых платежей,
подлежащих уплате в течение налогового периода индивидуальными
предпринимателями, производится налоговым органом исходя из налоговой
базы данного налогоплательщика за предыдущий период и ставок,
указанных в пункте 3 статьи 241 НК РФ.
Если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую
либо иную профессиональную деятельность после начала очередного
налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца
со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган
по месту постановки на учет заявление с указанием сумм предполагаемого
дохода за текущий налоговый период по форме, утвержденной приказом
Минфина России от 17.03.2005 N 42н. При этом сумма предполагаемого
дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением
доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
23 декабря 2005 г.
N 21-18/508 |