ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
2 мая 2006 г.
N ГВ-6-02/466
(ФГ(Р) 06-23)
Федеральная налоговая служба направляет для использования в
работе дополнительные материалы по рассмотренным на совещании-семинаре
вопросам администрирования налога на прибыль организаций, который
проводился 13-14 апреля 2006 года (приказ ФНС России от 27.03.2006 N
САЭ-3-02/178@):
- приложение N 1 "Реорганизация в форме слияния";
- приложение N 2 "Реорганизация в форме выделения";
- приложение N 3 "Примеры заполнения приложения N 5 к Листу 02 по
месту нахождения обособленного подразделения, ликвидированного во II
квартале 2006 года";
- приложение N 4 "Примеры заполнения приложения N 5 к Листу 02 по
месту нахождения обособленного подразделения, ликвидированного во II
квартале 2006 года (в случае представления уточненных Деклараций)";
- приложение N 5 "Порядок заполнения Листа 03 Декларации "Расчет
налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты
доходов)";
- приложение N 6 "Налогообложение кредитных организаций".
Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы -
главный государственный советник
налоговой службы Российской Федерации
В. ГУСЕВ
2 мая 2006 г.
N ГВ-6-02/466
Приложение N 1
Реорганизация в форме слияния
В соответствии с пунктом 4 статьи 277 Налогового кодекса
Российской Федерации при реорганизации в форме слияния, присоединения
и преобразования, предусматривающей конвертацию акций реорганизуемой
организации в акции создаваемых организаций или в акции организации, к
которой осуществлено присоединение, стоимость полученных акционерами
реорганизуемой организации акций создаваемых организаций или
организации, к которой осуществлено присоединение, признается равной
стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным
налогового учета акционера на дату завершения реорганизации (на дату
внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о
прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица -
при реорганизации в форме присоединения).
В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей
(паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой
организации.
Пример:
Реорганизация в форме слияния.
Реорганизуются два общества "А" и "Б" в форме слияния в общество
"В".
Общество "В" эмитирует 1000 акций номинальной стоимостью,
определенной уставным капиталом.
Акционер общества "А" имеет в собственности 200 акций общества
"А", которые он приобрел за 8000 руб.
По условиям реорганизации эти 200 акций общества "А"
конвертируются в 100 акций общества "В".
Таким образом, по данным налогового учета акционера стоимость
принадлежащих ему акций общества "В" составляет 8000 руб. независимо
от фактической номинальной стоимости полученных при конвертации акций.
Приложение N 2
Реорганизация в форме выделения
В соответствии с пунктом 5 статьи 277 Налогового кодекса
Российской Федерации в случае реорганизации в форме выделения,
разделения, предусматривающей конвертацию или распределение акций
вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой
организации, совокупная стоимость полученных акционером в результате
реорганизации акций каждой из созданных организаций и реорганизованной
организации признается равной стоимости принадлежавших акционеру акций
реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета
акционера.
Стоимость акций каждой вновь создаваемой организации признается
равной части стоимости принадлежащих акционеру акций реорганизуемой
организации, пропорциональной отношению стоимости чистых активов
созданной организации к стоимости чистых активов реорганизуемой
организации.
Стоимость акций реорганизуемой организации (реорганизованной
после завершения реорганизации), принадлежащих акционеру, определяется
как разница между стоимостью приобретения им акций реорганизуемой
организации и стоимостью акций всех вновь созданных организаций,
принадлежащих этому акционеру.
Стоимость чистых активов реорганизуемой и вновь созданных
организаций определяется по данным разделительного баланса на дату его
утверждения акционерами в установленном порядке.
В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей
(паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой
организации.
Пример:
Реорганизация в форме выделения.
Реорганизуется общество "А" в форме выделения из него общества
"Б".
У акционера доля в обществе "А" 60 процентов.
Уставный капитал общества "А" 200 000 рублей.
Эмитировано 1000 акций номиналом 200 руб./ед.
Соответственно у акционера в собственности 600 (1000 ед./60%)
акций общей стоимостью 120 000 руб. (600 ед. х 200 руб.).
Фактически акционер приобрел указанные 600 акций за 150 000
рублей.
Следовательно, в налоговом учете акционера стоимость 600 акций
общества "А" будет составлять 150 000 рублей.
По условиям реорганизации из общества "А" выделяется общество
"Б".
Уставный капитал общества "Б" 90 000 руб.
Эмитировано 500 акций, номинальная стоимость одной акции 180 руб.
По условиям реорганизации происходит распределение между
акционерами дополнительных ценных бумаг общества "Б". В результате у
этого акционера осталось 200 акций общества "А" и добавилось 300 акций
общества "Б".
Соответственно в налоговом учете акционера общая стоимость 200
акций общества "А" и 300 акций общества "Б" составляет 150 000 рублей.
Допустим, стоимость чистых активов на дату реорганизации общества
"А" составляла 700 000 рублей.
После реорганизации стоимость чистых активов составляет:
Общество "А" 400 000 руб.
Общество "Б" 300 000 руб.
Таким образом, стоимость 300 акций общества "Б" у акционера в
налоговом учете составит:
150 000 руб. х 300 000 руб./700 000 руб. = 64 286 руб.,
где 150 000 руб. - общая стоимость 200 акций общества "А" и 300
акций общества "Б" в налоговом учет акционера;
300 000 руб. - стоимость чистых активов общества "Б";
700 000 руб. - стоимость чистых активов общества "А" до
реорганизации.
Следовательно, стоимость 200 акций общества "А" у акционера в
налоговом учете составит:
150 000 руб. - 64 286 руб. = 85 714 руб.,
где 150 000 руб. - общая стоимость 200 акций общества "А" и 300
акций общества "Б" в налоговом учет акционера;
64 286 руб. - стоимость 300 акций общества "Б".
Приложение N 3
Примеры заполнения приложения N 5 к Листу 02
по месту нахождения обособленного подразделения,
ликвидированного во II квартале 2006 года
Приложение N 5 к Листу 02
Расчет распределения авансовых платежей и налога
на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации
организацией, имеющей обособленные подразделения
Расчет составлен: (код строки 002)
-----
| * |
-----
(вставить необходимый код)
----------------------
(*) При составлении приложения N 5 к Листу 02 за I квартал 2006
года по коду строки 002 указывается код "2".
При составлении приложения N 5 к Листу 02 за 1 полугодие 2006
года по коду строки 002 указывается код "3".
1 - по организации без входящих в нее обособленных подразделений
2 - по обособленному подразделению
3 - по обособленному подразделению, ликвидированному в течение
текущего налогового периода
4 - по группе обособленных подразделений, находящихся на
территории одного субъекта Российской Федерации
------------------------------------------------------------------------
| | | | Декларация за I полугодие 2006 |
| | |Декларация | года при условиях: |
| | Код | за 1 |--------------------------------|
| Показатели |строки | квартал | роста | снижения |получения |
| | | 2006 года |налоговой |налоговой | убытка |
| | | | базы | базы | |
|-----------------|-------|-----------|----------|----------|----------|
| Наименование | | | | | |
| обособленного | | | | | |
| подразделения | | | | | |
| или | | | | | |
| обособленного | | | | | |
| подразделения, | | | | | |
| через которое | | | | | |
| осуществляется | | | | | |
| уплата налога на| 010 | N 1 | N 1 | N 1 | N 1 |
| прибыль в | | | | | |
| соответствии с | | | | | |
| абзацем вторым | | | | | |
| пункта 2 статьи | | | | | |
| 288 НК, | | | | | |
| организации без | | | | | |
| входящих в нее | | | | | |
| обособленных | | | | | |
| подразделений | | | | | |
|-----------------|-------|-----------|----------|----------|----------|
| КПП | | | | | |
| обособленного | | | | | |
| подразделения, | | | | | |
| обособленного | | | | | |
| подразделения, | | | | | |
| через которое | | | | | |
| осуществляется | | | | | |
| уплата налога на| | | | | |
| прибыль в | 020 | | | | |
| соответствии с | | | | | |
| абзацем вторым | | | | | |
| пункта 2 статьи | | | | | |
| 288 НК, | | | | | |
| организации без | | | | | |
| входящих в нее | | | | | |
| обособленных | | | | | |
| подразделений | | | | | |
|-----------------|-------|-----------|----------|----------|----------|
| Налоговая база в| | | | | |
| целом по | 030 | 1000 | 2500 | 300 | - |
| организации | | | | | |
| (руб.), | | | | | |
|-----------------|-------|-----------|----------|----------|----------|
| в том числе без | | | | | |
| учета | | | | | |
| ликвидированных | | | | | |
| в течение | | | | | |
| текущего | 031 | - | 2300 | 240 | - |
| налогового | | | | | |
| периода | | | | | |
| обособленных | | | | | |
| подразделений | | | | | |
| (руб.) | | | | | |
|-----------------|-------|-----------|----------|----------|----------|
| Доля налоговой | 040 | 20 | 20 | 20 | - |
| базы (%) | | | | | |
|-----------------|-------|-----------|----------|----------|----------|
| Налоговая база | | | | | |
| исходя из доли | 050 | 200 | 200 | 60 | - |
| (руб.) | | | | | |
|-----------------|-------|-----------|----------|----------|----------|
| Ставка налога | | | | | |
| (%) в бюджет | | | | | |
| субъекта | 060 | 17,5 | 17,5 | 17,5 | 17,5 |
| Российской | | | | | |
| Федерации | | | | | |
|-----------------|-------|-----------|----------|----------|----------|
| Сумма налога | | | | | |
| (строка 050 х | 070 | 35 | 35 | 11 | - |
| строка 060: 100)| | | | | |
| (руб.) | | | | | |
|-----------------|-------|-----------|----------|----------|----------|
| Начислено налога| | | | | |
| в бюджет | | | | | |
| субъекта | 080 | 20 | 70 | 70 | 70 |
| Российской | | | | | |
| Федерации (руб.)| | | | | |
|-----------------|-------|-----------|----------|----------|----------|
| Сумма налога, | | | | | |
| выплаченная за | | | | | |
| пределами | | | | | |
| Российской | 090 | - | - | - | - |
| Федерации и | | | | | |
| засчитываемая в | | | | | |
| уплату налога | | | | | |
| (руб.) | | | | | |
|-----------------|-------|-----------|----------|----------|----------|
| Сумма налога к | | | | | |
| доплате (строка | | | | | |
| 070 - строка 080| | | | | |
| - строка 090, | 100 | 15 | - | - | - |
| если сумма строк| | | | | |
| 080 и 090 < | | | | | |
| строки 070) | | | | | |
| (руб.) | | | | | |
|-----------------|-------|-----------|----------|----------|----------|
| Сумма налога к | | | | | |
| уменьшению | | | | | |
| (строка | | | | | |
| 080+строка 090) | | | | | |
| - строка 070, | 110 | - | 35 | 59 | 70 |
| если сумма строк| | | | | |
| 080 и 090 > | | | | | |
| строки 070 | | | | | |
| (руб.) | | | | | |
|-----------------|-------|-----------|----------|----------|----------|
| Ежемесячные | | | | | |
| авансовые | 120 | 35 | - | - | - |
| платежи на II | | | | | |
| квартал (руб.) | | | | | |
|-----------------|-------|-----------|----------|----------|----------|
| Налог на прибыль| | | | | |
| с сумм, которые | | | | | |
| ранее не | | | | | |
| учитывались при | | | | | |
| формировании | 130 | 10 | х | х | х |
| налоговой базы: | | | | | |
| в бюджет | | | | | |
| субъекта | | | | | |
| Российской | | | | | |
| Федерации (руб.)| | | | | |
|-----------------|-------|-----------|----------|----------|----------|
| в местный бюджет| 140 | 2 | х | х | х |
| (руб.) | | | | | |
|-----------------|-------|-----------|----------|----------|----------|
| Отметка о | | | | | |
| возложении | | | | | |
| обязанности по | | | | | |
| уплате налога на| | | | | |
| обособленное | | | | | |
| подразделение, | 150 | V | V | V | V |
| обособленное | | | | | |
| подразделение, | | | | | |
| через которое | | | | | |
| осуществляется | | | | | |
| уплата | | | | | |
------------------------------------------------------------------------
Приложение N 5 к Листу 02 заполнено по обособленному
подразделению при представлении Декларации за I квартал 2006 года.
Во втором квартале обособленное подразделение было ликвидировано.
При представлении Декларации за 1 полугодие 2006 года приведены
примеры заполнения приложения N 5 к Листу 02 в случаях, когда
налоговая база в целом по организации за 1 полугодие 2006 года
увеличилась, снизилась или был получен убыток.
Приложение N 4
Примеры заполнения Приложения N 5 к Листу 02
по месту нахождения обособленного подразделения,
ликвидированного во II квартале 2006 года
(в случае представления уточненных Деклараций)
Приложение N 5 к Листу 02
Расчет распределения авансовых платежей
и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской
Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения
Расчет составлен: (код строки 002)
-----
| * |
-----
(вставить необходимый код)
----------------------------------
(*) При составлении приложения N 5 к Листу 02 за 1 квартал 2006
года и по уточненной Декларации за I квартал 2006 года по коду строки
002 указывается код "2".
При составлении приложения N 5 к Листу 02 за 1 полугодие 2006
года по коду строки 002 указывается код "3".
1 - по организации без входящих в нее обособленных подразделений
2 - по обособленному подразделению
3 - по обособленному подразделению, ликвидированному в течение
текущего налогового периода
4 - по группе обособленных подразделений, находящихся на
территории одного субъекта Российской Федерации
-------------------------------------------------------------------------------------
| | | | Декларация за I полугодие 2006 |
| | | | года при условиях: |
| | | Декларация за I |--------------------------------|
| | Код | квартал 2006 года | | | |
| Показатели | строки | | роста | снижения | |
| | |----------------------|налоговой |налоговой |получения |
| | |первичная |уточненная | базы | базы | убытка |
| | | | | | | |
|------------------|--------|----------|-----------|----------|----------|----------|
| Наименование | | | | | | |
| обособленного | | | | | | |
| подразделения | | | | | | |
| или | | | | | | |
| обособленного | | | | | | |
| подразделения, | | | | | | |
| через которое | | | | | | |
| осуществляется | | | | | | |
| уплата налога на | 010 | N 1 | N 1 | N 1 | N 1 | N 1 |
| прибыль в | | | | | | |
| соответствии с | | | | | | |
| абзацем вторым | | | | | | |
| пункта 2 статьи | | | | | | |
| 288 НК РФ, | | | | | | |
| организации без | | | | | | |
| входящих в нее | | | | | | |
| обособленных | | | | | | |
| подразделений | | | | | | |
|------------------|--------|----------|-----------|----------|----------|----------|
| КПП | | | | | | |
| обособленного | | | | | | |
| подразделения, | | | | | | |
| обособленного | | | | | | |
| подразделения, | | | | | | |
| через которое | | | | | | |
| осуществляется | | | | | | |
| уплата налога на | | | | | | |
| прибыль в | 020 | | | | | |
| соответствии с | | | | | | |
| абзацем вторым | | | | | | |
| пункта 2 статьи | | | | | | |
| 288 НК РФ, | | | | | | |
| организации без | | | | | | |
| входящих в нее | | | | | | |
| обособленных | | | | | | |
| подразделений | | | | | | |
|------------------|--------|----------|-----------|----------|----------|----------|
| Налоговая база в | | | | | | |
| целом по | 030 | 1000 | 1000 | 2500 | 300 | - |
| организации | | | | | | |
| (руб.), | | | | | | |
|------------------|--------|----------|-----------|----------|----------|----------|
| в том числе без | | | | | | |
| учета | | | | | | |
| ликвидированных | | | | | | |
| в течение | | | | | | |
| текущего | 031 | - | - | 2300 | 240 | - |
| налогового | | | | | | |
| периода | | | | | | |
| обособленных | | | | | | |
| подразделений | | | | | | |
| (руб.) | | | | | | |
|------------------|--------|----------|-----------|----------|----------|----------|
| Доля налоговой | 040 | 20 | 20 | 20 | 20 | 20 |
| базы (%) | | | | | | |
|------------------|--------|----------|-----------|----------|----------|----------|
| Налоговая база | | | | | | |
| исходя из доли | 050 | 200 | 200 | 200 | 60 | - |
| (руб.) | | | | | | |
|------------------|--------|----------|-----------|----------|----------|----------|
| Ставка налога | | | | | | |
| (%) в бюджет | | | | | | |
| субъекта | 060 | 17,5 | 17,5 | 17,5 | 17,5 | 17,5 |
| Российской | | | | | | |
| Федерации | | | | | | |
|------------------|--------|----------|-----------|----------|----------|----------|
| Сумма налога | | | | | | |
| (строка 050 х | 070 | 35 | 35 | 35 | 11 | - |
| строка 060: 100) | | | | | | |
| (руб.) | | | | | | |
|------------------|--------|----------|-----------|----------|----------|----------|
| Начислено налога | | | | | | |
| в бюджет | | | | | | |
| субъекта | 080 | 20 | 20 | 35 | 35 | 35 |
| Российской | | | | | | |
| Федерации (руб.) | | | | | | |
|------------------|--------|----------|-----------|----------|----------|----------|
| Сумма налога, | | | | | | |
| выплаченная за | | | | | | |
| пределами | | | | | | |
| Российской | 090 | - | - | - | - | - |
| Федерации и | | | | | | |
| засчитываемая в | | | | | | |
| уплату налога | | | | | | |
| (руб.) | | | | | | |
|------------------|--------|----------|-----------|----------|----------|----------|
| Сумма налога к | | | | | | |
| доплате (строка | | | | | | |
| 070 - строка 080 | | | | | | |
| - строка 090, | 100 | 15 | 15 | - | - | - |
| если сумма строк | | | | | | |
| 080 и 090 < | | | | | | |
| строки 070) | | | | | | |
| (руб.) | | | | | | |
|------------------|--------|----------|-----------|----------|----------|----------|
| Сумма налога к | | | | | | |
| уменьшению | | | | | | |
| (строка | | | | | | |
| 080+строка 090) | | | | | | |
| - строка 070, | 110 | - | - | - | 24 | 35 |
| если сумма строк | | | | | | |
| 080 и 090 > | | | | | | |
| строки 070 | | | | | | |
| (руб.) | | | | | | |
|------------------|--------|----------|-----------|----------|----------|----------|
| Ежемесячные | | | | | | |
| авансовые | 120 | 35 | - | - | - | - |
| платежи на II | | | | | | |
| квартал (руб.) | | | | | | |
|------------------|--------|----------|-----------|----------|----------|----------|
| Налог на прибыль | | | | | | |
| с сумм, которые | | | | | | |
| ранее не | | | | | | |
| учитывались при | | | | | | |
| формировании | 130 | 10 | 10 | - | - | - |
| налоговой базы: | | | | | | |
| в бюджет | | | | | | |
| субъекта | | | | | | |
| Российской | | | | | | |
| Федерации (руб.) | | | | | | |
|------------------|--------|----------|-----------|----------|----------|----------|
| в местный бюджет | 140 | 2 | 2 | - | - | - |
| (руб.) | | | | | | |
|------------------|--------|----------|-----------|----------|----------|----------|
| Отметка о | | | | | | |
| возложении | | | | | | |
| обязанности по | | | | | | |
| уплате налога на | | | | | | |
| обособленное | | | | | | |
| подразделение, | 150 | V | V | V | V | V |
| обособленное | | | | | | |
| подразделение, | | | | | | |
| через которое | | | | | | |
| осуществляется | | | | | | |
| уплата | | | | | | |
-------------------------------------------------------------------------------------
Приложение N 5 к Листу 02 заполнено по обособленному
подразделению при представлении Декларации за I квартал 2006 года.
Во втором квартале обособленное подразделение было ликвидировано.
Налогоплательщик представил уточненное приложение N 5 к Листу 02.
Далее приведены примеры заполнения приложения N 5 к Листу 02 за 1
полугодие 2006 года в случаях, когда налоговая база в целом по
организации за 1 полугодие 2006 года увеличилась, снизилась или был
получен убыток.
Приложение N 5
Порядок заполнения Листа 03 Декларации
"Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым
агентом (источником выплаты доходов)"
Пример:
Отчетным периодом для АО является квартал.
В ноябре 2005 года АО само получило дивиденды, выплаченные ему по
результатам полугодия 2005 года в размере 30 000 рублей.
В январе 2006 года АО само получило дивиденды, выплаченные ему по
результатам 2005 года в размере 170 000 рублей.
Чистая прибыль АО по результатам первого квартала 2006 года
составила 1500000 рублей.
АО приняло по результатам первого квартала 2006 года решение о
выплате дивидендов своим акционерам в размере 500 000 рублей.
Дивиденды акционерам было решено выплатить частями: выплата
первой части начисленных акционерам дивидендов осуществляется 10 мая
2006 года в размере 350 000 рублей; выплата второй части начисленных
акционерам дивидендов осуществляется 10 августа 2006 года в размере
150 000 рублей.
Акционерами АО являются:
- иностранная организация (10%);
- физическое лицо - не являющееся резидентом Российской Федерации
(5%);
- российская организация (65%);
- паевой инвестиционный фонд (15%);
- физическое лицо - являющееся резидентом Российской Федерации
(5%).
Таким образом, начислено дивидендов:
- иностранной организации - 50 000 рублей (500 000 рублей х 10)
/100);
- физическому лицу - не являющемуся резидентом Российской
Федерации - 25 000 рублей (500 000 рублей х 5) /100);
- российской организации - 325 000 рублей (500 000 х 65)/100);
- паевому инвестиционному фонду - 75 000 рублей (500 000 рублей х
15)/100);
- физическому лицу - являющемуся резидентом Российской Федерации
- 25 000 рублей (500 000 рублей х 5)/100).
Выплачивая дивиденды 10 мая 2006 года, Лист 03 АО представляет в
налоговый орган до 28 июля 2006 года.
Выплачивая дивиденды 10 августа 2006 года, Лист 03 АО
представляет в налоговый орган до 28 октября 2006 года.
Форма по КНД 1151006
Раздел 00206
Лист 03
Расчет налога на прибыль,
удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)
----------------------------------------------------
|Организации, не являющиеся налоговыми агентами, |
|Лист 03 не представляют |
----------------------------------------------------
Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов
в виде дивидендов (доходов от долевого участия в
других организациях, созданных на территории
Российской Федерации)
1 - промежуточные дивиденды; 2 - по результатам финансового года----
(Код строки 002) |1 |
----
Налоговый (отчетный) период: ежемесячно - 1, квартал - 3, ----
полугодие - 6, |3 |
----
9 месяцев - 9, год - 0
(Код строки 003)
-------
N месяца (Код строки 004) | | |
-------
-------------
Отчетный год (Код строки 005)|2 |0 |0 |6 |
-------------
(руб.)
-----------------------------------------------------------------------
| Показатели | Код | Сумма |
| | строки | |
|-------------------------------------------------|---------|---------|
| 1 | 2 | 3 |
|-------------------------------------------------|---------|---------|
| Сумма дивидендов, подлежащих распределению | | |
| между акционерами (участниками) в текущем | 010 | 500 000 |
| налоговом периоде, - всего | | |
|-------------------------------------------------|---------|---------|
| Дивиденды к уменьшению - всего, | 020 | 275 000 |
|-------------------------------------------------|---------|---------|
| в том числе: | | |
|-------------------------------------------------|---------|---------|
| дивиденды, начисленные иностранным организациям | 030 | 50 000 |
|-------------------------------------------------|---------|---------|
| дивиденды, начисленные физическим лицам - не | 040 | 25 000 |
| являющимся резидентами Российской Федерации | | |
|-------------------------------------------------|---------|---------|
| дивиденды, полученные самим налоговым агентом в | 050 | 30 000 |
| предыдущем отчетном (налоговом) периоде | | |
|-------------------------------------------------|---------|---------|
| дивиденды, полученные самим налоговым агентом в | | |
| текущем отчетном (налоговом) периоде, до | 060 | 170 000 |
| распределения дивидендов между акционерами | | |
| (участниками) | | |
|-------------------------------------------------|---------|---------|
| Суммы дивидендов, подлежащие распределению | | |
| российским организациям - плательщикам налога | 070 | 325 000 |
| на прибыль | | |
|-------------------------------------------------|---------|---------|
| Удельный вес дивидендов, выплачиваемых | | |
| российским организациям - налогоплательщикам | 080 |76,47059 |
| (строка 070: (строка 010 - строка 030 - строка | | |
| 040) х 100), (%) | | |
|-------------------------------------------------|---------|---------|
| Налоговая база, рассчитанная по пункту 2 статьи | 090 | 225 000 |
| 275 НК РФ (строка 010 - строка 020), - всего, | | |
|-------------------------------------------------|---------|---------|
| в том числе: | | |
|-------------------------------------------------|---------|---------|
| по российским организациям - плательщикам | 100 | 172 059 |
| налога на прибыль (строка 090 х строка 080) | | |
|-------------------------------------------------|---------|---------|
| сумма дивидендов, распределяемая в пользу | | |
| акционеров (участников), не являющихся | 110 | 39 706 |
| плательщиками налога на прибыль (указывается | | |
| справочно) | | |
|-------------------------------------------------|---------|---------|
| сумма дивидендов, распределяемая в пользу | | |
| акционеров (физических лиц - резидентов) | 120 | 13 235 |
| (указывается справочно) | | |
|-------------------------------------------------|---------|---------|
| Ставка налога (9 процентов) | 130 | 9 |
|-------------------------------------------------|---------|---------|
| Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в | 140 | 15 485 |
| бюджет (строка 100 х строка 130:100) | | |
-----------------------------------------------------------------------
Форма по КНД 1151006
Раздел 00206
--------------------------------------------------------------------
| Показатели |Код строки|Сумма |
|------------------------------------------------|----------|------|
| 1 | 2 | 3 |
|------------------------------------------------|----------|------|
|Сумма налога, начисленная с дивидендов, | | |
|выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) | 150 | |
|периоды | | |
|------------------------------------------------|----------|------|
|Сумма налога, начисленная с дивидендов, | | |
|выплаченных в последнем квартале (месяце) | 160 | 6710 |
|отчетного (налогового) периода, - всего | | |
--------------------------------------------------------------------
Раздел 00207
Раздел Б. Расчет налога на прибыль с доходов в виде
процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам
----------------------------------------------------------------------------
| | --- |
| 1 - доход в виде процентов по государственным и | | | |
| муниципальным ценным бумагам, удерживаемый налоговым | Код строки --- |
| агентом (источником выплаты доходов) (ставка 15 | 006 |
| процентов) | |
| | |
| 2 - доход в виде процентов по муниципальным ценным | |
| бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 | |
| января 2007 года, а также доход в виде процентов по | |
| облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 | |
| января 2007 года, и доход учредителей доверительного | |
| управления ипотечным покрытием, полученным на основании | |
| приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных | |
| управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года, | |
| удерживаемый налоговым агентом (источником выплаты | |
| доходов) (ставка 9 процентов) | |
----------------------------------------------------------------------------
(руб.)
------------------------------------------------------------------------
| Показатели | Код строки | Сумма |
|-------------------------------------------------|------------|-------|
| 1 | 2 | 3 |
|-------------------------------------------------|------------|-------|
| Налоговая база | 010 | |
|-------------------------------------------------|------------|-------|
| Ставка налога | 020 | |
|-------------------------------------------------|------------|-------|
| Исчислено налога с доходов (строка 010 х строка | 030 | |
| 020 : 100) | | |
|-------------------------------------------------|------------|-------|
| Начислено налога в предыдущие отчетные периоды | 040 | |
|-------------------------------------------------|------------|-------|
| Сумма налога, начисленная с доходов, выплаченных| | |
| в последнем квартале (месяце) отчетного | 050 | |
| (налогового) периода - всего | | |
------------------------------------------------------------------------
Форма по КНД 1151006
Раздел 00208
Раздел В. Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)
----------------------------------------------------------------------
| Показатели | Код строки | Значение показателей |
|------------------------------|------------|------------------------|
| 1 | 2 | 3 |
|------------------------------|------------|------------------------|
| Наименование получателя | 010 | |
|------------------------------|------------|------------------------|
| Место нахождения | 020 | х |
|------------------------------|------------|------------------------|
| Почтовый индекс | | | | | | | | |
|------------------------------|------------|------------------------|
| Субъект Российской Федерации | | Код | | |
|------------------------------|------------|------------------------|
| Район | | |
|------------------------------|------------|------------------------|
| Город | | |
|------------------------------|------------|------------------------|
| Населенный пункт (село, | | |
| поселок и т.п.) | | |
|------------------------------|------------|------------------------|
| Улица (проспект, переулок и | | |
| т. д.) | | |
|------------------------------|------------|------------------------|
| Номер дома (владения) | | |
|------------------------------|------------|------------------------|
| Номер корпуса (строения) | | |
|------------------------------|------------|------------------------|
| Номер офиса (квартиры) | | |
|------------------------------|------------|------------------------|
| Руководитель организации | 030 | |
| (Ф.И.О) | | |
|------------------------------|------------|------------------------|
| Контактный телефон | 040 | |
|------------------------------|------------|------------------------|
| Дата перечисления дивидендов | 050 |10.05.2006 |
|------------------------------|------------|------------------------|
| Сумма дивидендов | 060 |220 790 |
|------------------------------|------------|------------------------|
| Сумма налога | 070 |6710 |
----------------------------------------------------------------------
Форма по КНД 1151006
Раздел 00206
Лист 03
Расчет налога на прибыль,
удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)
-------------------------------------------------
|Организации, не являющиеся налоговыми агентами,|
|Лист 03 не представляют |
-------------------------------------------------
Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов
в виде дивидендов (доходов от долевого участия
в других организациях, созданных на территории
Российской Федерации)
------------------------------------------------------------------------
| 1 - промежуточные дивиденды; 2 - по результатам финансового года---- |
| (Код строки 002) |1 | |
| ---- |
| Налоговый (отчетный) период: ежемесячно - 1, квартал - 3, ---- |
| полугодие - 6, |3 | |
| ---- |
| 9 месяцев - 9, год - 0 (Код строки 003) |
| ------- |
| N месяца (Код строки 004) | | | |
| ------- |
| ------------- |
| Отчетный год (Код строки 005)|2 |0 |0 |6 | |
| ------------- |
------------------------------------------------------------------------
(руб.)
----------------------------------------------------------------------
| Показатели | Код | Сумма |
| | строки | |
|------------------------------------------------|---------|---------|
| 1 | 2 | 3 |
|------------------------------------------------|---------|---------|
| Сумма дивидендов, подлежащих распределению | | |
| между акционерами (участниками) в текущем | 010 | 500 000 |
| налоговом периоде - всего | | |
|------------------------------------------------|---------|---------|
| Дивиденды к уменьшению - всего | 020 | 275 000 |
|------------------------------------------------|---------|---------|
| в том числе: | | |
|------------------------------------------------|---------|---------|
| дивиденды, начисленные иностранным организациям| 030 | 50 000 |
|------------------------------------------------|---------|---------|
| дивиденды, начисленные физическим лицам - не | 040 | 25 000 |
| являющимся резидентами Российской Федерации | | |
|------------------------------------------------|---------|---------|
| дивиденды, полученные самим налоговым агентом в| 050 | 30 000 |
| предыдущем отчетном (налоговом) периоде | | |
|------------------------------------------------|---------|---------|
| дивиденды, полученные самим налоговым агентом в| | |
| текущем отчетном (налоговом) периоде, до | 060 | 170 000 |
| распределения дивидендов между акционерами | | |
| (участниками) | | |
|------------------------------------------------|---------|---------|
| Суммы дивидендов, подлежащие распределению | | |
| российским организациям - плательщикам налога | 070 | 325 000 |
| на прибыль | | |
|------------------------------------------------|---------|---------|
| Удельный вес дивидендов, выплачиваемых | | |
| российским организациям - налогоплательщикам | 080 |76,47059 |
| (строка 070: (строка 010 - строка 030 - строка | | |
| 040) х 100) (%) | | |
|------------------------------------------------|---------|---------|
| Налоговая база, рассчитанная по пункту 2 статьи| 090 | 225 000 |
| 275 НК (строка 010 - строка 020) - всего | | |
|------------------------------------------------|---------|---------|
| в том числе: | | |
|------------------------------------------------|---------|---------|
| по российским организациям - плательщикам | 100 | 172 059 |
| налога на прибыль (строка 090 х строка 080) | | |
|------------------------------------------------|---------|---------|
| сумма дивидендов, распределяемая в пользу | | |
| акционеров (участников), не являющихся | 110 | 39 706 |
| плательщиками налога на прибыль (указывается | | |
| справочно) | | |
|------------------------------------------------|---------|---------|
| сумма дивидендов, распределяемая в пользу | | |
| акционеров (физических лиц - резидентов) | 120 | 13 235 |
| (указывается справочно) | | |
|------------------------------------------------|---------|---------|
| Ставка налога (9 процентов) | 130 | 9 |
|------------------------------------------------|---------|---------|
| Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в | 140 | 15 485 |
| бюджет (строка 100 х строка 130:100) | | |
----------------------------------------------------------------------
Форма по КНД 1151006
Раздел 00206
-----------------------------------------------------------------------
| Показатели |Код строки| Сумма |
|----------------------------------------------|----------|-----------|
| 1 | 2 | 3 |
|----------------------------------------------|----------|-----------|
|Сумма налога, начисленная с дивидендов, | | |
|выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) | 150 | 6710 |
|периоды | | |
|----------------------------------------------|----------|-----------|
|Сумма налога, начисленная с дивидендов, | | |
|выплаченных в последнем квартале (месяце) | 160 | 8775 |
|отчетного (налогового) периода - всего | | |
-----------------------------------------------------------------------
Раздел 00207
Раздел Б. Расчет налога на прибыль с доходов
в виде процентов по государственным и муниципальным
ценным бумагам
---------------------------------------------------------------------------
| | --- |
| 1 - доход в виде процентов по государственным и | | | |
| муниципальным ценным бумагам, удерживаемый налоговым | Код строки --- |
| агентом (источником выплаты доходов) (ставка 15 | 006 |
| процентов) | |
| | |
| 2 - доход в виде процентов по муниципальным ценным | |
| бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 | |
| января 2007 года, а также доход в виде процентов по | |
| облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 | |
| января 2007 года, и доход учредителей доверительного | |
| управления ипотечным покрытием, полученным на основании| |
| приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных | |
| управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года, | |
| удерживаемый налоговым агентом (источником выплаты | |
| доходов) (ставка 9 процентов) | |
---------------------------------------------------------------------------
(руб.)
--------------------------------------------------------------------
| Показатели |Код строки|Сумма |
|------------------------------------------------|----------|------|
| 1 | 2 | 3 |
|------------------------------------------------|----------|------|
|Налоговая база | 010 | |
|------------------------------------------------|----------|------|
|Ставка налога | 020 | |
|------------------------------------------------|----------|------|
|Исчислено налога с доходов (строка 010 х строка | 030 | |
|020 : 100) | | |
|------------------------------------------------|----------|------|
|Начислено налога в предыдущие отчетные периоды | 040 | |
|------------------------------------------------|----------|------|
|Сумма налога, начисленная с доходов, выплаченных| | |
|в последнем квартале (месяце) отчетного | 050 | |
|(налогового) периода - всего | | |
--------------------------------------------------------------------
Форма по КНД 1151006
Раздел 00208
Раздел В. Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)
----------------------------------------------------------------------
| Показатели | Код строки| Значение показателей |
|-------------------------------|-----------|------------------------|
| 1 | 2 | 3 |
|-------------------------------|-----------|------------------------|
| Наименование получателя | 010 | |
|-------------------------------|-----------|------------------------|
| Место нахождения | 020 | х |
|-------------------------------|-----------|------------------------|
| Почтовый индекс | | | | | | | | |
|-------------------------------|-----------|------------------------|
| Субъект Российской Федерации | | Код | | |
|-------------------------------|-----------|------------------------|
| Район | | |
|-------------------------------|-----------|------------------------|
| Город | | |
|-------------------------------|-----------|------------------------|
| Населенный пункт (село, | | |
| поселок и т.п.) | | |
|-------------------------------|-----------|------------------------|
| Улица (проспект, переулок и | | |
| т. д.) | | |
|-------------------------------|-----------|------------------------|
| Номер дома (владения) | | |
|-------------------------------|-----------|------------------------|
| Номер корпуса (строения) | | |
|-------------------------------|-----------|------------------------|
| Номер офиса (квартиры) | | |
|-------------------------------|-----------|------------------------|
| Руководитель организации | 030 | |
| (Ф.И.О) | | |
|-------------------------------|-----------|------------------------|
| Контактный телефон | 040 | |
|-------------------------------|-----------|------------------------|
| Дата перечисления дивидендов | 050 |10.08.2006 |
|-------------------------------|-----------|------------------------|
| Сумма дивидендов | 060 |88 725 |
|-------------------------------|-----------|------------------------|
| Сумма налога | 070 |8 775 |
----------------------------------------------------------------------
Приложение N 6
Налогообложение кредитных организаций
Банк предоставил кредит или заем 1000 ед. под определенный
процент (%), где за весь срок кредита размер процентов составит 180
ед. При этом ему предоставляется залог.
Размер резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и
приравненной к ней задолженности зависит от финансового состояния
заемщика, прохождения кредита. Обычно не реже 1 раза в квартал банком
проводится проверка состояния залога. В результате чего по кредиту
может измениться категория и соответственно размер резерва на
возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней
задолженности. При документальном подтверждении потери залога или в
случае, если размер залога не покрывает сумму процентов по кредиту, по
просроченным процентам начинает формироваться резерв сомнительных
долгов в соответствии со статьей 266 НКРФ.
Сравнительная таблица формирования резерва
сомнительных долгов в зависимости от формирования
резерва по ссуде, ссудной и приравненной к ней
задолженности
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
| | | | | Размер резерва| |
| | | | | на возможные | |
| | | | Категория | потери по | Резерв сомнительных |
| | | | ссуды по | ссудам, по | долгов |
| N | Вид долгового | Размер залога | положению ЦБ| ссудной и | (ст. 266 НК РФ) |
|п/п | обязательства | | РФ | приравненной к| формируется только |
| | | | N 254-П | ней | по процентам |
| | | | | задолженности | |
| | | | | (ст. 292 НК | |
| | | | | РФ) | |
|----|---------------|------------------------|-------------|---------------|--------------------------|
| | | | | | формирование |примечание |
|----|---------------|------------------------|-------------|---------------|--------------|-----------|
| | | (Сумма)залога = | | 1000х0% : 100%| | |
| 1 | | (Сумма)кредита+(Сумма)%| 1 | = 0 | - | |
| | | 1180=1000+180 | | | | |
|----| |------------------------|-------------|---------------|--------------|-----------|
| | | Залог утерян, | | | | |
| | | но затем | | | | |
| | | заменен другим | | 1000х0% : 100%| | |
| 2 | | имуществом | 1 | = 0 | - | |
| | | (Сумма)залога = | | | | |
| | | (Сумма)кредита+(Сумма)%| | | | |
| | | 1180=1000+180 | | | | |
|----| |------------------------|-------------|---------------|--------------|-----------|
| | | | Например, | 1000 х 20% : | Просроченные |через 45 |
| 3 | | Утерян | переходит из| 100% = 200 | % |дней |
| | | | 1 в 2 | | | |
|----| |------------------------|-------------|---------------|--------------|-----------|
| 4 | | (Сумма)залога = | 1 | 1-1000 х 0% : | Просроченные |через 45 |
| | Кредит 1000 | (Сумма)кредита 1000 | | 100% = 0 | % |дней |
|----| |------------------------|-------------|---------------|--------------|-----------|
| | | | Может быть | | | |
| | | | 1-5 в | Формируется в | | |
| | | | зависимости | размере, | Просроченные |через 45 |
| 5 | | отсутствует | от фин. | зависящем от | % |дней |
| | | | состояния и | категории | | |
| | | | прохождения | ссуды | | |
| | | | кредита | | | |
|----| |------------------------|-------------|---------------|--------------|-----------|
| | | 800 (товар в | | (1000 х 100% :| Просроченные |через 45 |
| 6* | | обороте) | 5 | 100% - 800) = | % |дней |
| | | | | 200 | | |
|----| |------------------------|-------------|---------------|--------------|-----------|
| | | 800 (товар в | | 1000 х 100% : | Просроченные |через 45 |
| 7 | | обороте, но | 5 | 100% = 1000 | % |дней |
| | | сгорел) | | | | |
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
(*) В договоре предусмотрено погашение основного долга в
первоначальную очередь. |