ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕСТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ЗАТРАТЫ В ВИДЕ ОПЛАТЫ УСЛУГ
БАНКА ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ ЗАРПЛАТНЫХ БАНКОВСКИХ КАРТ
СОТРУДНИКОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
26 октября 2005 г.
N 20-12/77754
(Д)
В статье 136 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата
выплачивается работнику либо на месте выполнения им работы, либо
перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях,
определенных коллективным или трудовым договором.
Согласно Положению ЦБ РФ "О порядке эмиссии кредитными
организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям,
совершаемым с их использованием" от 09.04.98 N 23-П банковская карта
является средством для составления расчетных и иных документов,
подлежащих оплате за счет клиента.
Клиентом банка может быть физическое или юридическое лицо,
заключившее договор с кредитной организацией - эмитентом банковских
карт, предусматривающий осуществление операций с использованием таких
карт. При этом держателями банковской карты выступают физические лица,
использующие банковскую карту на основании договора с эмитентом, либо
физические лица - уполномоченные представители клиента эмитента. Если
договор с банком на открытие и обслуживание счета с использованием
банковской карточки заключает работник организации, то он является
клиентом банка и одновременно держателем банковской карты.
В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам налогоплательщика, учитываемым для целей налогообложения
прибыли, относятся расходы на оплату услуг банков.
Согласно трудовому законодательству на работодателя возложена
обязанность по своевременному перечислению заработной платы и иных
выплат, причитающихся работнику (премий, стипендий, материальной
помощи и т.п.). Учитывая это, расходы по уплате вознаграждения банку
за перечисление с расчетного счета организации на банковские счета ее
работников денежных средств, предназначенных для оплаты труда,
включаются в состав прочих расходов организации при налогообложении
прибыли.
Однако расходы организации по оплате услуг банка по изготовлению
банковских карт для работников не учитываются при определении
налоговой базы по налогу на прибыль, так как они являются расходами на
оплату товаров для личного потребления работников (п. 29 ст. 270 НК
РФ).
Также при налогообложении прибыли не учитывается комиссионное
вознаграждение, которое организация уплачивает банку-эмитенту за
проведение операций по счетам ее работников с использованием
банковских карт, поскольку это вознаграждение эмитент должен взимать
со своих клиентов, то есть с работников организации.
Следовательно, с целью правильного формирования налогооблагаемой
прибыли следует в договоре обслуживания зарплатных банковских карт,
заключенном между организацией и банком, или расчетных документах
(счетах, актах выполненных работ и т.д.) выделять стоимость услуг
банка, учитываемых и не учитываемых организацией для целей
налогообложения прибыли в соответствии с главой 25 НК РФ.
Обратите внимание на следующий момент. В соответствии с пунктом 1
статьи 272 НК РФ организации, применяющие метод начисления для целей
налогообложения прибыли, учитывают расходы в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором они возникли исходя из условий сделок.
В данном случае, несмотря на предусмотренные договором о
зарплатном обслуживании обязанности организации по уплате банку
платежей один раз в год, сама услуга по обслуживанию зарплатных
пластиковых карт оказывается банком постоянно в течение всех отчетных
периодов данного календарного года.
Таким образом, учитываемое при исчислении налогооблагаемой
прибыли ежегодное вознаграждение, уплачиваемое банку за годовое
обслуживание зарплатных пластиковых карт, согласно условиям
заключенного сторонами договора о зарплатном обслуживании организация
также может распределить между отчетными периодами налогового периода
для целей налогообложения прибыли.
Основание: письмо ФНС России от 26.04.2005 N 02-1-08/80@.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы III ранга
Г.А. Суворова
26 октября 2005 г.
N 20-12/77754 |