ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ
НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ, ОКАЗЫВАЕТ ЮРИДИЧЕСКИЕ И
КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ УСЛУГИ ДРУГИМ ФИРМАМ И ФИЗИЧЕСКИМ
ЛИЦАМ. В НЕКОТОРЫХ СЛУЧАЯХ ПРИ РАБОТЕ С КЛИЕНТАМИ
ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИВЛЕКАЕТ СТОРОННИЕ КОМПАНИИ ИЛИ
ИНДИВИДУАЛЬНЫХ КОНСУЛЬТАНТОВ, КОТОРЫЕ ВЫПОЛНЯЮТ
КОНКРЕТНУЮ ЧАСТЬ ЗАКАЗА КЛИЕНТА. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ
УЧЕСТЬ ОПЛАТУ ПОДРЯДНЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ В СОСТАВЕ
МАТЕРИАЛЬНЫХ РАСХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО
НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УПРОЩЕННОЙ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
13 октября 2005 г.
N 18-11/3/73608
(Д)
В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ установлен перечень расходов, на
которые налогоплательщик, применяющий УСН и выбравший в качестве
объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, вправе уменьшать
полученные доходы. Данный перечень является исчерпывающим и не
подлежит расширительному толкованию.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ и пункту 2 статьи 346.17 НК
РФ указанные расходы принимаются к учету после их фактической оплаты и
при условии их соответствия критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ.
В подпункте 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрено, что при
определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с
применением УСН, налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на
материальные расходы.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ материальные
расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для
исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ.
В подпункте 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ установлено, что к
материальным расходам, в частности, относятся затраты
налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного
характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными
предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг)
структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся
выполнение отдельных операций по производству (изготовлению)
продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья
(материалов), контроль за соблюдением установленных технологических
процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные
работы.
В данном случае привлечение сторонних организаций и
индивидуальных консультантов связано с необходимостью выполнения
конкретной части заказа клиента, то есть данная работа (услуга)
является составной частью конечной работы (услуги), выполняемой
организацией. Таким образом, оплату указанных работ или услуг следует
рассматривать как материальные расходы, на которые могут быть
уменьшены полученные доходы.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
13 октября 2005 г.
N 18-11/3/73608 |