ОБ ИСЧИСЛЕНИИ ДОЛИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ, ПРИХОДЯЩЕЙСЯ
НА ЛИКВИДИРОВАННОЕ ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
16 декабря 2005 г.
N 02-4-12/93@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо об исчислении
доли налоговой базы, приходящейся на ликвидированное обособленное
подразделение, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) по итогам каждого отчетного
периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя
из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной
нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного
периода.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для
налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя
из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три
месяца и так далее до окончания календарного года (пункт 2 статьи 285
Кодекса).
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих
зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации,
производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту
нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее
обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти
обособленные подразделения (пункт 2 статьи 288 Кодекса).
Учитывая изложенное, при ликвидации обособленного подразделения
уплата авансовых платежей за последующие после ликвидации отчетные
периоды и налог за текущий налоговый период по бывшему месту
нахождения этого обособленного подразделения не производится.
Таким образом, в приведенном в письме случае при ликвидации
одного из обособленных подразделений организации в феврале 2005 года
сумма исчисленного за первый квартал авансового платежа распределяется
для уплаты в соответствующие бюджеты субъектов Российской Федерации по
месту нахождения организации и ее действующих обособленных
подразделений.
Если организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя
из фактически полученной прибыли, то в целях правильного распределения
прибыли по организации без обособленных подразделений и входящим в ее
состав обособленным подразделениям налоговая база в целом по
организации за последующие отчетные периоды и текущий налоговый
период, подлежащая распределению, должна быть определена без учета
налоговой базы ликвидированного обособленного подразделения в размере,
исчисленном и отраженном в Декларации по налогу на прибыль организаций
(далее - Декларация) за отчетный период, предшествующий месяцу, в
котором оно было ликвидировано (то есть за январь 2005 года).
Таким образом, для распределения налоговой базы между
организацией и ее обособленными подразделениями исчисление удельного
веса среднесписочной численности работников и удельного веса
остаточной стоимости амортизируемого имущества производится без учета
указанных показателей по ликвидированному обособленному подразделению.
В случае, когда налоговая база в целом по организации (строка 020
графы 3 Приложения N 5 к Листу 02 Декларации) нарастающим итогом с
начала года снижается по сравнению с предыдущим отчетным периодом, в
котором действовало ликвидированное впоследствии обособленное
подразделение, подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль
как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям,
включая ликвидированное обособленное подразделение. Для этого
организация определяет налоговую базу по ликвидированным обособленным
подразделениям, исходя из размера долей, определенных за последний
отчетный период, в котором они действовали.
Далее налоговая база в целом по организации уменьшается на размер
уточненной налоговой базы по ликвидированному подразделению.
Оставшаяся налоговая база принимается за 100% и распределяется между
организацией без обособленных подразделений и действующими
обособленными подразделениями.
Если же организацией за последующие отчетные (налоговый) периоды
получен убыток, то вся начисленная за это время сумма авансовых
платежей налога на прибыль подлежит уменьшению, в том числе и в доле,
приходящейся на ликвидированное обособленное подразделение.
Изложенный выше порядок распределения налоговой базы по налогу на
прибыль организаций поддержан Департаментом налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России письмом от 21.06.2005
N 03-03-02/1.
М.П.МОКРЕЦОВ
16 декабря 2005 г.
N 02-4-12/93@ |