ПО ВОПРОСУ ПРИЗНАНИЯ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
РАСХОДОВ В ВИДЕ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ ПО ИМУЩЕСТВУ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 мая 2006 г.
N 03-03-04/1/426
(ФГ(Р) 06-24)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу признания в целях налогообложения прибыли расходов в
виде амортизационных отчислений по имуществу, полученному в виде
вкладов в имущество участника ООО, и сообщает следующее.
Положениями ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об
обществах с ограниченной ответственностью" установлена обязанность
участников общества вносить вклады в имущество общества в случаях,
если это предусмотрено уставом общества или принято соответствующее
решение общего собрания участников общества.
В соответствии с п.п. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы
не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской
организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный)
капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли)
передающей стороны.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей
налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня
его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не
передается третьим лицам.
Согласно гражданскому законодательству вклад участника в
имущество общества рассматривается как безвозмездная передача
имущества.
В соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса внереализационным доходом
признается в том числе доход в виде безвозмездно полученного имущества
(работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев,
указанных в ст. 251 Кодекса.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка
доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом
положений ст. 40 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с гл.
25 Кодекса остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не
ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу
(выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна
быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ,
услуг) документально.
У акционерного общества (учредителя) расходы в виде стоимости
безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой
передачей, в соответствии с п. 16 ст. 270 Кодекса не учитываются при
определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость
основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение
(а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком
безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в
соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление,
доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, за исключением налога на добавленную стоимость и
акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
В соответствии с положениями ст. 272 Кодекса датой возникновения
расходов в виде начисленной амортизации для ООО является дата ввода в
эксплуатацию имущества, передаваемого в виде вклада в имущество ООО.
Исчисление амортизации по амортизируемым основным средствам,
переданным в качестве вклада в имущество ООО, осуществляется
ежемесячно в порядке, изложенном в ст. 258-259 Кодекса, начиная с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем передачи имущества в эксплуатацию.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А. ИВАНЕЕВ |