ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ОБЪЕКТА ОБЛОЖЕНИЯ ЕДИНЫМ НАЛОГОМ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ, ПРИМЕНЯЮЩИЕ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, МОГУТ УМЕНЬШАТЬ ПОЛУЧЕННЫЕ ДОХОДЫ
НА СУММУ РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 мая 2006 г.
N 03-11-04/2/113
(ФГ(Р) 06-24)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо
сообщает следующее.
В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта
обложения единым налогом налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, могут уменьшать полученные доходы на сумму
расходов на приобретение основных средств.
Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" и исходя из положений п.п. 16 п. 3 ст. 346.12 и
п. 4 ст. 346.13 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, обязаны вести учет основных средств в соответствии с
законодательством о бухгалтерском учете.
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета,
утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от
31.10.2000 N 94н, предусмотрено ведение учета материальных ценностей,
приобретенных для предоставления за плату во временное пользование, по
дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в
корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
В соответствии с п. 5 положения по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, основные средства,
предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату
во временное владение и пользование или во временное пользование с
целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные
ценности.
Таким образом, материальные ценности, классифицируемые п. 5 ПБУ
6/01 как основные средства, но предназначенные исключительно для
предоставления организацией за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование с целью получения дохода, в
бухгалтерском учете организаций-лизингодателей в составе основных
средств не отражаются.
В связи с этим организации-лизингодатели, применяющие упрощенную
систему налогообложения, не вправе учитывать в составе расходов
стоимость указанных материальных ценностей в порядке, установленном
п.п. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 Кодекса для учета расходов по
приобретению основных средств.
Согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса материальные расходы,
осуществляемые организациями, применяющими упрощенную систему
налогообложения, должны соответствовать критериям, указанным в ст. 254
Кодекса.
В связи с тем что расходы капитального характера, к которым
относятся расходы по приобретению организациями-лизингодателями
предметов лизинга, ст. 254 Кодекса не предусмотрены, организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения, не могут уменьшать на
них доходы от реализации, руководствуясь при этом п.п. 5 п. 1 ст.
346.16 Кодекса.
Если договором лизинга предусматривается переход права
собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю,
то расходы по приобретению предмета лизинга могут быть учтены
организациями-лизингодателями, применяющими упрощенную систему
налогообложения, в отчетном периоде перехода права собственности и
получения дохода от лизингополучателя на основании п.п. 23 п. 1 ст.
346.16 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
А. ИВАНЕЕВ
18 мая 2006 г.
N 03-11-04/2/113 |